【綜合題1】甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,，適用的所得稅稅率為25%,。

資料一：甲公司2×19年全年累計實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元。2×19年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）2×18年12月購入管理用固定資產(chǎn),，原價為200萬元,，預(yù)計凈殘值為10萬元，尚可使用年限為10年,，按雙倍余額遞減法計提折舊,，2×19年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值為160萬元；稅法按年限平均法計提折舊,，折舊年限及預(yù)計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致,，2×19年12月31日固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為181萬元。2×19年12月31日甲公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5.25萬元,。

（2）2×19年1月1日甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(shù),。甲公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為公司帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限,，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)按10年并采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值,。2×19年12月31日對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值,。甲公司未對該事項做任何處理。

（3）2×19年10月1日,，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股,，支付價款500萬元，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。年末甲公司持有的A股票的市價為600萬元,。甲公司會計人員將該以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增100萬元，并相應(yīng)調(diào)增“其他綜合收益”科目的金額75萬元,，同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元,。

（4）2×19年11月1日，甲公司支付價款800萬元購入B公司股票10萬股,，占B公司表決權(quán)股份的5%,，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B公司股票的市價為900萬元,。甲公司2×19年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元,，確認(rèn)所得稅費用25萬元。

（5）2×19年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),，年末預(yù)計負(fù)債賬面價值為100萬元,，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定,，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際支付時可以稅前扣除,。2×19年年初甲公司預(yù)計負(fù)債余額為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異100萬元,，因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元,。

（6）2×18年12月31日甲公司取得一項投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,。取得時的入賬金額為5 000萬元,，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零,，2×19年年末該投資性房地產(chǎn)公允價值為6 000萬元,，稅法要求采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益1 000萬元,，并確認(rèn)了250萬元的遞延所得稅負(fù)債,。

資料二：甲公司2×18年12月1日購買乙公司100%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并,，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元,。購買日因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。購買日確認(rèn)的商譽金額為100萬元,。

2×19年6月30日,，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣原企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異600萬元，且該事實和環(huán)境在購買日已經(jīng)存在,，甲公司2×19年進(jìn)行了如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

要求：

（1）根據(jù)資料一,，判斷甲公司的上述會計處理是否正確；如不正確,，請簡要說明理由并說明正確的處理,。

（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司的處理是否正確,，簡要說明理由,，并編制正確的分錄。（★★★）

【答案】

（1）針對資料一：

事項（1）的會計處理不正確,。

理由：固定資產(chǎn)的會計折舊大于稅法折舊,，所以固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異21萬元（181-160）,。

正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5.25萬元,。

事項（2）的會計處理不正確。

理由：該專利技術(shù)會計上雖不進(jìn)行攤銷,，但按照稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷,，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎(chǔ)108萬元（120-120/10），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異12萬元,，應(yīng)考慮遞延所得稅的影響,。

正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=12×25%=3（萬元）。

事項（3）的會計處理不正確,。

理由：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)該計入公允價值變動損益,，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所得稅費用。

正確做法：甲公司應(yīng)該確認(rèn)公允價值變動損益100萬元,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元,，所得稅費用25萬元。

事項（4）的會計處理不正確。

理由：甲公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升計入其他綜合收益,，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費用,。

正確做法：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元，確認(rèn)其他綜合收益75萬元（100-25）,。

事項（5）會計處理正確,。

事項（6）的會計處理不正確。

理由：按稅法規(guī)定,，投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提折舊,，計稅基礎(chǔ)不等于取得時成本。

正確做法：因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元,，計稅基礎(chǔ)=5 000-5 000/50=4 900（萬元）,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1 100萬元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債275萬元（1 100×25%）,。

（2）針對資料二：

甲公司的會計處理不正確,。

理由：如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的,，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費用）,。因此甲公司在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元的同時應(yīng)沖減原購買日形成的商譽100萬元，并沖減所得稅費用50萬元,。

會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50