【綜合題1】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%,。

資料一：甲公司2×19年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元,。2×19年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）2×18年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為200萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，尚可使用年限為10年,，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,，2×19年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬(wàn)元,；稅法按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致,，2×19年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為181萬(wàn)元。2×19年12月31日甲公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5.25萬(wàn)元,。

（2）2×19年1月1日甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù),。甲公司根據(jù)各方面情況判斷,，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,。稅法規(guī)定該類(lèi)專(zhuān)利技術(shù)按10年并采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)殘值,。2×19年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未對(duì)該事項(xiàng)做任何處理,。

（3）2×19年10月1日，甲公司從股票市場(chǎng)上購(gòu)入A股票100萬(wàn)股,，支付價(jià)款500萬(wàn)元，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為600萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增100萬(wàn)元,，并相應(yīng)調(diào)增“其他綜合收益”科目的金額75萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元,。

（4）2×19年11月1日,，甲公司支付價(jià)款800萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票10萬(wàn)股，占B公司表決權(quán)股份的5%,，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B公司股票的市價(jià)為900萬(wàn)元,。甲公司2×19年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元,。

（5）2×19年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出,。按照稅法規(guī)定,，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以稅前扣除。2×19年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零,。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元,。

（6）2×18年12月31日甲公司取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。取得時(shí)的入賬金額為5 000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2×19年年末該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元,，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同,。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000萬(wàn)元，并確認(rèn)了250萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債,。

資料二：甲公司2×18年12月1日購(gòu)買(mǎi)乙公司100%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并,，在購(gòu)買(mǎi)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元,。購(gòu)買(mǎi)日因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)金額為100萬(wàn)元,。

2×19年6月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣原企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元,，且該事實(shí)和環(huán)境在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在，甲公司2×19年進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

要求：

（1）根據(jù)資料一,，判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確,；如不正確，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并說(shuō)明正確的處理,。

（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司的處理是否正確,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制正確的分錄,。（★★★）

【答案】

（1）針對(duì)資料一：

事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊,，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異21萬(wàn)元（181-160）,。

正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5.25萬(wàn)元。

事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：該專(zhuān)利技術(shù)會(huì)計(jì)上雖不進(jìn)行攤銷(xiāo),，但按照稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo),，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)108萬(wàn)元（120-120/10），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12萬(wàn)元,，應(yīng)考慮遞延所得稅的影響,。

正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=12×25%=3（萬(wàn)元）,。

事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。

正確做法：甲公司應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元,，所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。

事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：甲公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益,，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用。

正確做法：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元,，確認(rèn)其他綜合收益75萬(wàn)元（100-25）,。

事項(xiàng)（5）會(huì)計(jì)處理正確。

事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：按稅法規(guī)定,，投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)不等于取得時(shí)成本,。

正確做法：因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000-5 000/50=4 900（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 100萬(wàn)元,，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債275萬(wàn)元（1 100×25%）,。

（2）針對(duì)資料二：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在,，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù),，商譽(yù)不足沖減的,，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。因此甲公司在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元的同時(shí)應(yīng)沖減原購(gòu)買(mǎi)日形成的商譽(yù)100萬(wàn)元,，并沖減所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元,。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50