方案一所有權(quán)轉(zhuǎn)移后計(jì)稅基礎(chǔ)是否應(yīng)加600萬(wàn)元疑問(wèn)解答
老師您好，我想請(qǐng)問(wèn)為何方案一，租賃期滿(mǎn)所有權(quán)歸甲公司所有,，計(jì)稅基礎(chǔ)除了租金外,，不加市場(chǎng)購(gòu)置成本600萬(wàn)元？即計(jì)稅基礎(chǔ)=140*6+600,？謝謝
問(wèn)題來(lái)源：
例題·計(jì)算分析題
方案一：租賃期6年，年租賃費(fèi)140萬(wàn)元,，每年初支付,。甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù)，每年末向第三方支付維護(hù)費(fèi)用10萬(wàn)元,。租賃期內(nèi)不得撤租,，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)歸甲公司所有。
方案二：租賃期4年,，租賃開(kāi)始日一次性支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元,，每年租賃費(fèi)160萬(wàn)元，每年末支付,。租賃公司負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù),，每年末從甲公司收取維護(hù)費(fèi)用15萬(wàn)元。租賃期內(nèi)不得撤租,，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,。
設(shè)備的市場(chǎng)購(gòu)置價(jià)格為600萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)4年后變現(xiàn)價(jià)值為250萬(wàn)元，6年后變現(xiàn)價(jià)值為50萬(wàn),。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限為6年,，凈殘值率為6%,。
稅后有擔(dān)保借款利率為7%，企業(yè)所得稅稅率為25%,。
要求：
（1）計(jì)算方案一各年相關(guān)現(xiàn)金凈流量和凈現(xiàn)值（計(jì)算過(guò)程和結(jié)果填入下方表格中）,。
單位：萬(wàn)元 | |||
項(xiàng)目 | T=0年末 | T=1~5年末 | T=6年末 |
現(xiàn)金凈流量 | |||
凈現(xiàn)值 | |||
（2）計(jì)算方案二各年相關(guān)現(xiàn)金凈流量和凈現(xiàn)值（計(jì)算過(guò)程和結(jié)果填入下方表格中）。
單位：萬(wàn)元 | |||
項(xiàng)目 | T=0年末 | T=1~3年末 | T=4年末 |
現(xiàn)金凈流量 | |||
折現(xiàn)系數(shù) | |||
現(xiàn)值 | |||
凈現(xiàn)值 | |||
（3）假設(shè)租賃方案可以重置,，判斷企業(yè)應(yīng)選擇哪個(gè)方案,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】（1）
項(xiàng)目 | T=0年末 | T=1~5年末 | T=6年末 |
租金支付 | -140 | -140 | |
折舊抵稅 | 32.9 | 32.9 | |
稅后維修費(fèi)用 | -7.5 | -7.5 | |
資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值 | 50 | ||
資產(chǎn)變現(xiàn)損失抵稅 | 0.1 | ||
現(xiàn)金凈流量 | -140 | -114.6 | 75.5 |
折現(xiàn)系數(shù) | 1 | 4.1002 | 0.6663 |
現(xiàn)值 | -140 | -469.88 | 50.31 |
凈現(xiàn)值 | -559.57 | ||
計(jì)算說(shuō)明：
T=0~5：租金支付=140（萬(wàn)元）
租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=140×6=840（萬(wàn)元）
年折舊抵稅額=840×（1-6%）÷6×25%=32.9（萬(wàn)元）
稅后維修費(fèi)用=10×（1-25%）=7.5（萬(wàn)元）
T=6：資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值=50,，賬面價(jià)值=840×6%=50.4
資產(chǎn)變現(xiàn)損失抵稅=（50.4-50）×25%=0.1（萬(wàn)元）
（2）
項(xiàng)目 | T=0年末 | T=1~3年末 | T=4年末 |
手續(xù)費(fèi) | -20 | ||
租金支付 | -160 | -160 | |
維修費(fèi)用 | -15 | -15 | |
折舊抵稅 | 28.2 | 28.2 | |
資產(chǎn)變現(xiàn)損失抵稅 | 67.2 | ||
現(xiàn)金凈流量 | -20 | -146.8 | -79.6 |
折現(xiàn)系數(shù) | 1 | 2.6243 | 0.7629 |
現(xiàn)值 | -20 | -385.25 | -60.73 |
凈現(xiàn)值 | -465.98 | ||
計(jì)算說(shuō)明：
T=1~4：租金支付=160（萬(wàn)元）
租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=20+（160+15）×4=720（萬(wàn)元）
年折舊抵稅額=720×（1-6%）÷6×25%=28.2（萬(wàn)元）
T=6：4年后資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720-112.8×4=268.8（萬(wàn)元）
資產(chǎn)變現(xiàn)損失抵稅=（268.8-0）×25%=67.2（萬(wàn)元）
（3）由于兩個(gè)租賃方案期限不同,，因此需要比較兩個(gè)方案的平均年成本。
方案一平均年成本=559.57÷(P/A,7%,6)=559.57÷4.7665=117.40（萬(wàn)元）
方案二平均年成本=465.98÷(P/A,7%,4)=465.98÷3.3872=137.57（萬(wàn)元）
由于方案一的平均年成本較低,，因此應(yīng)選擇方案一,。
注：此處為不影響視頻效果，以講義為準(zhǔn),。
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劉老師
2024-07-22 16:15:15 633人瀏覽
尊敬的學(xué)員,，您好：
您注意，到期所有權(quán)轉(zhuǎn)移的話(huà),，是要用留購(gòu)價(jià)款支付的,，您說(shuō)的600萬(wàn)元是到期市場(chǎng)的賣(mài)價(jià)，而不是留購(gòu)價(jià)款,，本題方案一沒(méi)有給出留購(gòu)價(jià)款,，但是所有權(quán)還是轉(zhuǎn)移了，此時(shí)說(shuō)明留購(gòu)價(jià)款包含在每期的租金里面了,，所以不用單獨(dú)考慮了,，所以計(jì)算基礎(chǔ)直接計(jì)算租金就行。也就是說(shuō)如果題目中給了留購(gòu)價(jià)款,，那么計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ) 的時(shí)候要加上,，如果沒(méi)有給，默認(rèn)租金包含留購(gòu)價(jià)款,，不用單獨(dú)考慮。
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