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不是只銷售80%嗎,，為什么可以全部扣除,？

為什么還可以抵扣呢

已納消費稅的扣除一般計稅方法應納稅額的計算 2020-08-29 07:33:37

問題來源：

甲化妝品公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人,，2019年10月份發(fā)生下列業(yè)務：
（1）委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸,，甲公司提供的自產原材料不含稅價格為30萬元,，乙公司收取不含稅加工費4萬元并開具增值稅專用發(fā)票,。乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元,。乙公司沒有同類消費品銷售價格。
（2）外購生產用機器設備一臺，從供貨方取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為3萬元,，貨款已付并投入生產使用,。
（3）領用委托乙公司加工收回的高檔香水精2噸，用于生產普通洗發(fā)水,，生產的洗發(fā)水于當月全部銷售,，取得不含稅銷售額110萬元，支付不含稅運費8萬元,，并取得增值稅專用發(fā)票,。
（4）領用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸，用于生產高檔化妝品,，生產的高檔化妝品于當月銷售80%,，取得含稅收入600萬元，另收取包裝費21.5萬元,。
已知：甲公司月初有上期留抵的增值稅22萬元,；高檔化妝品適用消費稅稅率為15%，交通運輸服務適用的增值稅稅率為9%,，加工勞務適用的增值稅稅率為13%,。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，分析回答下列小題,。

1.有關乙公司受托加工高檔香水精應當代收代繳的消費稅稅額，下列計算列式中,，正確的是（　?。?br>

A,、（30＋4＋2）×15%

B,、（30＋4＋2）÷（1－15%）×15%

C、（30＋4）×15%

D,、（30＋4）÷（1－15%）×15%

正確答案：D

答案分析：

（1）委托加工的應稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅（本題受托方乙公司無同類消費品）,，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。（2）高檔化妝品從價定率征收消費稅,，委托加工環(huán)節(jié)的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）。

1.委托加工業(yè)務中材料成本,，包括購買價款,、運輸費等費用。

只要是購進該材料發(fā)生的運費及將該材料運往加工企業(yè)途中發(fā)生的運費都計入材料成本中,，但是將委托加工的貨物運回委托方企業(yè)發(fā)生的運費不計入其中,。

所以本題“乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元,?！辈挥嬋氩牧铣杀尽?/span>

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品,，按照生產領用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅,。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸，領用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費稅比例是“3/5”。

2.乙公司受托加工高檔香水精應當計算的增值稅銷項稅額為（　?。┤f元,。

A、0

B,、0.52

C,、3.9

D、4.42

正確答案：B

答案分析：

乙公司銷售的是加工勞務,，就其收取的不含稅加工費繳納增值稅,，因此，乙公司受托加工高檔香水精應當計算的增值稅銷項稅額＝4×13%＝0.52（萬元）,。

1.委托加工業(yè)務中材料成本,，包括購買價款、運輸費等費用,。

只要是購進該材料發(fā)生的運費及將該材料運往加工企業(yè)途中發(fā)生的運費都計入材料成本中,，但是將委托加工的貨物運回委托方企業(yè)發(fā)生的運費不計入其中。

所以本題“乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元?！辈挥嬋氩牧铣杀尽?/span>

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品,，按照生產領用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅,。

3.有關甲公司本月增值稅的計算,，下列計算列式中,，正確的是（　?。?br>

A,、可以抵扣的進項稅額＝0.52＋（2＋8）×9%＋3

B,、可以抵扣的進項稅額＝22＋0.52＋（2＋8）×9%＋3

C、應當計算的銷項稅額=110×13%＋（600＋21.5）÷（1＋13%）×13%

D,、應當計算的銷項稅額=110×13%＋600÷（1＋13%）×13%

正確答案：B,C

答案分析：

（1）選項AB：上期留抵的增值稅可以在本期繼續(xù)抵扣,；在本題中，甲公司月初22萬元的留抵稅額應當考慮進來,。（2）選項CD：含稅收入600萬元應當進行價稅分離后,，計算銷項稅額；包裝費21.5萬元屬于價外費用,，也應進行價稅分離后,，計算銷項稅額。

1.委托加工業(yè)務中材料成本,，包括購買價款,、運輸費等費用。

所以本題“乙公司加工完畢后，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元,。”不計入材料成本,。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品,，按照生產領用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸,，領用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產高檔化妝品”，所以可以扣除委托加工已納消費稅比例是“3/5”,。

4.有關甲公司本月銷售洗發(fā)水和高檔化妝品應繳納的消費稅,，下列說法正確的是（　　）,。

A,、銷售洗發(fā)水取得的不含稅銷售收入110萬元，應全額列入本月消費稅的計稅銷售額

B,、銷售高檔化妝品取得的含稅銷售收入600萬元及其包裝費21.5萬元,，應全額直接列入本月消費稅的計稅銷售額

C、本月生產領用的5噸高檔香水精,，在委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅可以全部扣除

D,、本月生產領用的5噸高檔香水精,，在委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅只有3/5可以扣除

正確答案：D

答案分析：

（1）選項A：普通洗發(fā)水不屬于應稅消費品，銷售洗發(fā)水無須繳納消費稅,。（2）選項B：600萬元和21.5萬元均為含稅收入,，應價稅分離后以不含增值稅金額（而非全部金額）計入計稅銷售額。（3）選項CD：委托加工收回的高檔香水精,，用于連續(xù)生產高檔化妝品的（3噸）,，其對應的委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅稅款準予從高檔化妝品消費稅應納稅額中扣除。因此,，甲公司本月應自行申報繳納的消費稅＝（600＋21.5）÷（1＋13%）×15%－（30＋4）÷（1－15%）×15%×3/5=78.9（萬元）,。

1.委托加工業(yè)務中材料成本，包括購買價款,、運輸費等費用,。

只要是購進該材料發(fā)生的運費及將該材料運往加工企業(yè)途中發(fā)生的運費都計入材料成本中，但是將委托加工的貨物運回委托方企業(yè)發(fā)生的運費不計入其中,。

所以本題“乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元,?！辈挥嬋氩牧铣杀尽?/p>

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品,，按照生產領用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅,。

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