運(yùn)用職業(yè)判斷☆☆☆
(一)職業(yè)判斷的定義
職業(yè)判斷,是指在審計(jì)準(zhǔn)則,、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),,作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況,、有根據(jù)的行動(dòng)決策,。
(二)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域
職業(yè)判斷對(duì)于作出下列決策尤為重要:
(1)確定重要性,,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要,確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,;
(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo),評(píng)價(jià)是否已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作,;
(4)評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;
(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論,,如評(píng)價(jià)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,;
(6)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)影響職業(yè)道德基本原則的不利因素,。
(三)職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)
(1)職業(yè)判斷對(duì)于適當(dāng)執(zhí)行審計(jì)工作是必不可少的,。
(2)職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終,從決定是否接受業(yè)務(wù)委托,,到出具業(yè)務(wù)報(bào)告,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷。
(3)職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策,,包括與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)的決策,、與審計(jì)程序相關(guān)的決策,以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策,。
(四)職業(yè)判斷的決策過程
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī),、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出,并以具體事實(shí)和情況為依據(jù),。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過程通??蓜澐譃橄铝形鍌€(gè)步驟:(1)確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo);(2)收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息,;(3)識(shí)別可能采取的解決方案,;(4)評(píng)價(jià)可供選擇的方案;(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄,。
(五)提高職業(yè)判斷質(zhì)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體,,職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。通常來說,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量:
(1)豐富的知識(shí),、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能;
(2)獨(dú)立,、客觀和公正,;
(3)保持職業(yè)懷疑,。
別踩雷:
(1)合理運(yùn)用職業(yè)判斷有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力。(正確)
(2)保持職業(yè)懷疑有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量,。(正確)
(六)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量
衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個(gè)方面:
(1)準(zhǔn)確性或意見一致性,,即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度,或者不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度,;
(2)決策一貫性和穩(wěn)定性,,即同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問題,所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯,,以及同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問題,,在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似;
(3)可辯護(hù)性,,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠證明自己的工作,,通常,理由的充分性,、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。
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