實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求

（一）概念

實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

（二）要求

無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易類別,、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

提示：

無論選擇何種方案,，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大交易類別、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（三）與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序

（1）核對或調(diào)節(jié),。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其所依據(jù)的會計(jì)記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息,，無論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取,，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取。

（2）檢查重大會計(jì)分錄和其他調(diào)整,。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會計(jì)分錄和其他調(diào)整,。

（四）針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

（1）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（2）如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（3）為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù),，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。