實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求

（一）概念

實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

（二）要求

無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易類(lèi)別,、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

提示：

無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大交易類(lèi)別,、賬戶(hù)余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（三）與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序

（1）核對(duì)或調(diào)節(jié)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié),，包括核對(duì)或調(diào)節(jié)披露中的信息,，無(wú)論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取,。

（2）檢查重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（四）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

（1）如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（2）如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試,，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

（3）為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù),，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。