審計的產(chǎn)生☆

（一）注冊會計師審計的產(chǎn)生

（1）所有者需要監(jiān)督和控制經(jīng)營者的行為。

所有者不再直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理,，這就產(chǎn)生了所有者如何對經(jīng)營者（管理層）的行為進行監(jiān)督和控制的問題,。

（2）經(jīng)營者需要定期向所有者報告。

經(jīng)營者需要定期通過財務報表向所有者報告財務狀況和經(jīng)營成果,。

（3）注冊會計師審計能夠降低信息失真風險,。

注冊會計師以獨立的第三方（既獨立于經(jīng)營者又獨立于所有者）對財務報表進行審計，出具客觀,、公正的審計報告。由于經(jīng)營者是提供財務報表的責任主體,，編制的財務報表容易受到利益驅動而失實,，注冊會計師的審計能夠有效地降低財務報表使用者進行決策所面臨的信息失真風險，提高經(jīng)濟決策的有效性,，維護市場經(jīng)濟秩序和保護公眾利益,。

別踩雷：

（1）注冊會計師的審計能夠有效地降低財務報表使用者進行決策所面臨的信息失真風險。（正確）

（2）注冊會計師的審計能夠有效地降低財務報表重大錯報風險,。（錯誤）

提示：

注冊會計師制度源于企業(yè)所有權（所有者）和經(jīng)營權（經(jīng)營者）的分離,，注冊會計師是獨立于經(jīng)營者和所有者之外的第三者。

（二）注冊會計師審計的作用

（1）促進了會計信息質量的提高,。

國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息,，主要來自上市公司的財務報表和注冊會計師對其出具的審計報告。

（2）維護了市場經(jīng)濟秩序,。

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟,，市場參與各方必須在法律框架下開展活動。注冊會計師通過為投資者提供相關,、可靠的信息,，在很大程度上防止了市場交易的欺詐行為,，增強了交易各方的信心。

（3）推動了國有企業(yè)的改革,。

注冊會計師通過提供審計等服務,，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結構調整等起到了推動作用,。

【例題】在兩權分離下,，下列有關注冊會計師審計產(chǎn)生的說法中，錯誤的是（　?。?。

A.所有者需要對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)督和控制

B.經(jīng)營者需要定期通過財務報表向所有者報告財務狀況和經(jīng)營成果

C.注冊會計師審計有效地降低了財務報表重大錯報風險

D.注冊會計師對財務報表出具客觀、公正的審計報告,，降低財務報表使用者進行決策所面臨的信息失真風險

【答案】C

【解析】選項C錯誤：注冊會計師的審計能夠有效地降低財務報表使用者進行決策所面臨的信息失真風險,，不能降低財務報表重大錯報風險。

【例題】（2023年改編）下列有關注冊會計師審計的作用的說法中,，錯誤的是（　?。?/p>

A.注冊會計師審計可以推進企業(yè)改制上市,、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結構調整

B.注冊會計師審計可以促進會計信息質量的提高

C.注冊會計師審計可以確定企業(yè)財務報表的真實性,、合法性和有效性

D.注冊會計師審計可以在很大程度上防止市場交易的欺詐，增強交易各方的信心

【答案】C

【解析】注冊會計師審計的作用主要體現(xiàn)在：（1）促進了會計信息質量的提高,。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息,，主要來自上市公司的財務報表和注冊會計師對其出具的審計報告（選項B）；（2）維護了市場經(jīng)濟秩序,。注冊會計師通過為投資者提供相關,、可靠的信息，在很大程度上防止了市場交易的欺詐行為,，增強了交易各方的信心（選項D）,；（3）推動了國有企業(yè)的改革。注冊會計師通過提供審計等服務,，對國有企業(yè)改制上市,、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結構調整等起到了推動作用（選項A）。

考點2　財務報表審計的概念☆☆

（一）財務報表審計的定義

財務報表審計,，是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證,，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度,。

（二）財務報表審計理解要點,，如下圖所示。

提示：

（1）審計的用戶是財務報表的預期使用者,，管理層可能是財務報表預期使用者之一,，但不能是唯一的財務報表預期使用者,。

（2）審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求，但不能無限滿足,。

（3）審計以合理保證的方式提高財務報表的可信度,，不涉及為財務報表預期使用者如何利用信息提供建議。

（4）由于審計存在固有限制,，注冊會計師得出審計結論和形成審計意見依據(jù)的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的,。

（5）注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。

（6）財務報表不是審計的最終產(chǎn)品,。