專題六 資源稅
專題概覽
考點01 納稅義務(wù)人
在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人,,為資源稅的納稅人,,應(yīng)當依照規(guī)定繳納資源稅,。
應(yīng)稅資源的具體范圍,,由《中華人民共和國資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》確定,。
助理解:
開發(fā)應(yīng)稅資源,,是指開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽,故資源稅在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,,進口在境外開采的礦產(chǎn)品或在境外生產(chǎn)的鹽,,不征收我國資源稅,即資源稅“進口不征”,。
考點02 征稅范圍和稅率
(一)稅目和稅率
資源稅稅目稅率表(簡表) | ||||
稅目 | 征稅對象 | 稅率 | ||
能源礦產(chǎn) | 原油,、天然氣、頁巖氣,、天然氣水合物,、煤成(層)氣、鈾,、釷 | 原礦 | 比例稅率 | |
煤,、油頁巖、油砂,、天然瀝青,、石煤 | 原礦或選礦 | |||
地熱 | 原礦 | 比例稅率或定額稅率 | ||
金屬礦產(chǎn) | 黑色金屬 | 鐵、錳,、鉻,、釩、鈦 | 原礦或選礦 | 比例稅率 |
有色金屬 | 銅,、鉛,、鋅、錫,、汞,、鋁土礦、金,、銀,、鉑等 | |||
鎢、鉬,、輕稀土,、中重稀土 | 選礦 | |||
非金屬礦產(chǎn) | 礦物類 | 高嶺土、磷,、石墨,、水晶、 硅藻土、葉蠟石,、石膏等 | 原礦或 選礦 | 比例稅率 |
石灰?guī)r,、其他粘土 | 比例稅率或定額稅率 | |||
巖石類 | 砂石 | |||
大理巖、花崗巖,、砂巖,、火山灰等 | 比例稅率 | |||
寶玉石類 | 寶石、玉石,、寶石級金剛石,、瑪瑙、黃玉,、碧璽 | |||
水氣礦產(chǎn) | 二氧化碳氣,、硫化氫氣、氦氣,、氡氣 | 原礦 | 比例稅率 | |
礦泉水 | 比例稅率或定額稅率 | |||
鹽 | 天然鹵水 | |||
鈉鹽,、鉀鹽、鎂鹽,、鋰鹽 | 選礦 | 比例稅率 | ||
海鹽 | — |
(二)征稅范圍
1. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,,應(yīng)當依照規(guī)定繳納資源稅。
2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,,應(yīng)當依照規(guī)定繳納資源稅(視同銷售),;但是,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,,不繳納資源稅,。
納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當繳納資源稅的情形,包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、捐贈,、償債、贊助,、集資,、投資、廣告,、樣品,、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等,。
考點03 計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
(一)應(yīng)納稅額的計算
1. 實行從價計征的
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
2. 實行從量計征的
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
(二)計稅依據(jù)
1. 從量定額計征
從量定額征收的資源稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,。
應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量,。
2. 從價定率計征
從價定率計征資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。
(1)基本規(guī)定。
資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額,,按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定,,不包括增值稅稅款。
計入銷售額中的相關(guān)運雜費用,,凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,,準予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站,、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用,、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲,、港雜費用,。
(2)特殊規(guī)定。
納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的,,或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,,主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額:
①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。(自己價)
②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。(別人價)
③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格,,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。(倒推價)
④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定,。(正推價)
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
上述公式中的成本利潤率由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定,。
⑤按其他合理方法確定,。
助理解:
此情形下,銷售額的確定是有順序的,,即自己價>別人價>倒推價>正推價(組價)>其他,,并不是直接就用組價。另外,,資源稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價公式與消費稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價公式比較相似,,可對比記憶。
3. 外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額,、購進數(shù)量的扣減
納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,,在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,;當期不足扣減的,,可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,,未準確核算的,,一并計算繳納資源稅,。
助理解:
資源稅是單一環(huán)節(jié)(在開采或生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié))征收,外購的應(yīng)稅產(chǎn)品已經(jīng)交過資源稅,,所以當外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混產(chǎn)銷售時,,為了避免重復征稅,稅法規(guī)定在計稅依據(jù)中扣除外購部分的金額或數(shù)量,,這樣最終就減少了計稅依據(jù),,進而避免重復征稅,原理同消費稅已納稅款的扣除,。
納稅人核算并扣減當期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額,、購進數(shù)量,應(yīng)當依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù),。
(1)不經(jīng)過洗選加工—“直接扣”。
納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售,,或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,,在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,。
(2)經(jīng)過洗選加工—“折算扣”,。
納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,,按照下列方法進行扣減:
準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額(數(shù)量)=外購原礦購進金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)
不能按照上述方法計算扣減的,,按照主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他合理方法進行扣減。
講案例:
甲煤礦2024年3月銷售自采的原煤取得不含稅銷售額2400萬元,;將自采的原煤與外購的原煤混合加工為選煤并在本月全部對外銷售,,取得不含稅銷售額1520萬元,外購該批原煤取得增值稅專用發(fā)票注明金額800萬元,、稅額104萬元,。已知,甲煤礦所在地與外購原煤所在地原煤資源稅稅率均為7%,,選煤資源稅稅率均為5%,。
本例中,銷售自采原煤應(yīng)繳納資源稅=2400×7%=168(萬元),;銷售混合加工的洗選煤準予扣減的金額=800×7%÷5%=1120(萬元),,銷售選煤應(yīng)繳納資源稅=(1520-1120)×5%=20(萬元);甲煤礦本月應(yīng)繳納資源稅=168+20=188(萬元),。
考點04 稅收優(yōu)惠
項目 | 具體內(nèi)容 | |
免稅 | (1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油,、天然氣 (2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣 | |
減稅 | 減征20% | 從低豐度油氣田開采的原油、天然氣 |
減征30% | (1)高含硫天然氣,、三次采油和從深水油氣田開采的原油,、天然氣 (2)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品 | |
減征40% | 稠油,、高凝油 | |
減征50% | (1)充填開采置換出來的煤炭 (2)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶 |
考點05 征收管理
項目 | 具體規(guī)定 | |
納稅義務(wù) 發(fā)生時間 | 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的 | 為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日 |
自用應(yīng)稅產(chǎn)品的 | 為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當日 | |
納稅地點 | 礦產(chǎn)品 | 開采地 |
海鹽 | 生產(chǎn)地 | |
納稅期限 | 按月或者按季申報繳納的 | 應(yīng)當自月度或者季度終了之日起15日內(nèi),,向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款 |
不能按固定期限計算繳納的,,可以按次申報繳納 | 應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),,向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款 |
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