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第三部分　基礎(chǔ)知識介紹

模塊二,、會計相關(guān)知識介紹

專題一,、所得稅的相關(guān)知識

一,、所得稅概述

會計利潤：是根據(jù)會計準則的要求,，采用一定的會計程序與方法確定的所得稅前利潤總額，其目的是向財務(wù)報告使用者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營成果的會計信息,，為其決策提供相關(guān),、可靠的依據(jù)。

應(yīng)納稅所得稅額：是根據(jù)所得稅稅法的要求,，以一定期間應(yīng)稅收入扣減準予扣除的項目后計算的應(yīng)稅所得,，其目的是為企業(yè)進行納稅申報和國家稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的經(jīng)營所得提供依據(jù)。

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)

【手寫板1】

借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100

【手寫板2】

借：預(yù)計負債80

貸：銀行存款80

二,、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

或者：

應(yīng)納稅所得額

=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(一)不征稅收入

不征稅收入包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

(二)免稅收入

1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu),、場所“有實際聯(lián)系”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(三)稅前扣除項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

1.成本：是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品,、材料、下腳料,、廢料,、廢舊物資等)、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

2.費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務(wù)費用,，已計入成本的有關(guān)費用除外。

3.稅金(特殊：增值稅)

4.損失

(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,。

(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

5.其他支出：是指除成本,、費用,、稅金、損失外,，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的,、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出,。

【相關(guān)知識】

【手寫板】

第二年

允許扣除(名額)=80萬元

實際發(fā)生(扣除)=45萬元

第一年(當(dāng)年)↑40萬元

(四)禁止扣除項目

1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項,。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金,。(★★★)

4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失。(★★★)

5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出,。(★★★)

6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,。(★★★)

7.未經(jīng)核定的準備金支出。(壞賬準備,、存貨跌價準備,、固定資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備)(★★★)

8.與取得收入無關(guān)的其他支出,。

(五)以前年度虧損

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的,，可以逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過5年。

(六)其他相關(guān)知識

1.折舊：會計折舊,、稅法折舊(超標準的,，調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

【手寫板】

減：會計折舊　　　　　　稅法折舊

①130萬元　　　　　 100萬元

②100萬元

③70萬元

稅前利潤

+超標30

×

-30(調(diào)減30)

2.投資性房地產(chǎn)：稅法必須攤銷(會計：成本模式、公允價值模式)

3.交易性金融資產(chǎn)：稅法不承認公允價值變動(調(diào)增應(yīng)納稅所得額)

4.其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資：稅法不承認公允價值變動(無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

5.無形資產(chǎn)

(1)稅法必須攤銷：不得低于10年(特殊情況除外)(會計：使用壽命有限,、使用壽命不確定)

(2)加計扣除(財稅[2015]119號、財稅[2018]64號,、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用：

①未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;

②形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

注：2018年1月1日至2020年12月31日：75%、175%

【手寫板】

減：管理費用　　100萬元÷5年=20萬元

(100×150%)÷5年=30

稅前利潤

調(diào)增

調(diào)減20×50%=10

(基數(shù))應(yīng)納稅所得額

6.預(yù)計負債