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第三部分　基礎(chǔ)知識(shí)介紹

模塊二、會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)介紹

專題一,、所得稅的相關(guān)知識(shí)

一、所得稅概述

會(huì)計(jì)利潤：是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用一定的會(huì)計(jì)程序與方法確定的所得稅前利潤總額,，其目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，為其決策提供相關(guān),、可靠的依據(jù),。

應(yīng)納稅所得稅額：是根據(jù)所得稅稅法的要求，以一定期間應(yīng)稅收入扣減準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后計(jì)算的應(yīng)稅所得,，其目的是為企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的經(jīng)營所得提供依據(jù),。

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)

【手寫板1】

借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100

【手寫板2】

借：預(yù)計(jì)負(fù)債80

貸：銀行存款80

二,、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

或者：

應(yīng)納稅所得額

=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(一)不征稅收入

不征稅收入包括：財(cái)政撥款,、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(二)免稅收入

1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所“有實(shí)際聯(lián)系”的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

(三)稅前扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

1.成本：是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料,、下腳料,、廢料、廢舊物資等),、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,。

2.費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

3.稅金(特殊：增值稅)

4.損失

(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報(bào)廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,。

(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入,。

5.其他支出：是指除成本、費(fèi)用,、稅金,、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的,、合理的支出,，以及符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出,。

【相關(guān)知識(shí)】

【手寫板】

第二年

允許扣除(名額)=80萬元

實(shí)際發(fā)生(扣除)=45萬元

第一年(當(dāng)年)↑40萬元

(四)禁止扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),。

2.企業(yè)所得稅稅款,。

3.稅收滯納金。(★★★)

4.罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失,。(★★★)

5.國家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。(★★★)

6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,。(★★★)

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,。(壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備)(★★★)

8.與取得收入無關(guān)的其他支出。

(五)以前年度虧損

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,，可以用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長不得超過5年,。

(六)其他相關(guān)知識(shí)

1.折舊：會(huì)計(jì)折舊、稅法折舊(超標(biāo)準(zhǔn)的,，調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

【手寫板】

減：會(huì)計(jì)折舊　　　　　　稅法折舊

①130萬元　　　　　 100萬元

②100萬元

③70萬元

稅前利潤

+超標(biāo)30

×

-30(調(diào)減30)

2.投資性房地產(chǎn)：稅法必須攤銷(會(huì)計(jì)：成本模式,、公允價(jià)值模式)

3.交易性金融資產(chǎn)：稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(調(diào)增應(yīng)納稅所得額)

4.其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資：稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額)

5.無形資產(chǎn)

(1)稅法必須攤銷：不得低于10年(特殊情況除外)(會(huì)計(jì)：使用壽命有限、使用壽命不確定)

(2)加計(jì)扣除(財(cái)稅[2015]119號,、財(cái)稅[2018]64號,、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：

①未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;

②形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

注：2018年1月1日至2020年12月31日：75%,、175%

【手寫板】

減：管理費(fèi)用　　100萬元÷5年=20萬元

(100×150%)÷5年=30

稅前利潤

調(diào)增

調(diào)減20×50%=10

(基數(shù))應(yīng)納稅所得額

6.預(yù)計(jì)負(fù)債