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第三部分　基礎(chǔ)知識(shí)介紹

模塊一,、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹

專題七,、金融資產(chǎn)

二、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

2.初始確認(rèn)原則

3.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息/應(yīng)收股利)進(jìn)行處理。

三,、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(略)

(二)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

科目：交易性金融資產(chǎn)(債權(quán)投資,、股權(quán)投資)(“衍生金融工具”屬此類)

【補(bǔ)充例題】(股權(quán)投資)

(1)2×16年5月6日,，甲公司支付價(jià)款1016萬元(含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元),，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%,。

甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

(2)2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元,。

(3)2×16年6月30日,，該股票市價(jià)為每股5.20元,。

(4)2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日,，該股票市價(jià)為每股4.80元。

(5)2×17年5月9日,，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元,。

(6)2×17年5月13日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(7)2×17年5月20日,，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓,。

假定不考慮其他因素,。

【正確答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)

(1)2×16年5月6日，購入股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 160 000

股票單位成本

=10 000 000÷2 000 000

=5(元/股)

(2)2×16年5月10日,，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

(3)2×16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 400 000

【(5.20-5.00)×2 000 000】

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 400 000

(4)2×16年12月31日,，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 800 000

【(4.80-5.20)×2 000 000】

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 800 000

(5)2×17年5月9日,，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　200 000(40 000 000×0.5%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(6)2×17年5月13日,，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

(7)2×17年5月20日，出售股票：

借：銀行存款　　　　　　 9 800 000(4.90×2 000 000)

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 400 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

【補(bǔ)充例題】(債權(quán)投資)

(1)2×16年1月1日,，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元),，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。

該債券面值1 000 000元,，剩余期限為2年,，票面年利率為4%,，每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(2)2×16年1月5日,，收到丙公司債券2×15年下半年利息20 000元,。

(3)2×16年6月30日,，丙公司債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息)。

(4)2×16年7月10日,，收到丙公司債券2×16年上半年利息。

(5)2×16年12月31日,，丙公司債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息),。

(6)2×17年1月10日，收到丙公司債券2×16年下半年利息,。

(7)2×17年6月20日，通過二級(jí)市場出售丙公司債券,，取得價(jià)款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

假定不考慮其他因素,，甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2×16年1月1日,，從二級(jí)市場購入丙公司債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 1000 000(面值)

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000

(1 020 000+20 000)

(2)2×16年1月5日,，收到該債券2×15年下半年利息20 000元：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(3)2×16年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允值變動(dòng)和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 150 000

(1 150 000-1 000 000)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 150 000

借：應(yīng)收利息　　　　　　　 20 000(1 000 000×4%÷2)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(4)2×16年7月10日,，收到丙公司債券2×16年上半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(5)2×16年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

借：公允價(jià)值動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　50 000

(1 100 000-1 150 000)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　50 000

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(6)2×17年1月10日,，收到丙公司債券2×16年下半年利息：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(7)2×17年6月20日，通過二級(jí)市場出售丙公司債券：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 180 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1 000 000

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 100 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(債權(quán)投資,、股權(quán)投資)(見前述補(bǔ)充例題)

專題八、收入,、費(fèi)用、利潤

第一部分,、收入

一,、收入的概念

收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,。

二,、收入的確認(rèn)和計(jì)量(五步法)

第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同;(◇與確認(rèn)有關(guān))

【手寫板】

合同

↙↘

合同資產(chǎn)　　合同負(fù)債

(應(yīng)收賬款) (預(yù)收賬款)(×)

第二步,，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);(◇與確認(rèn)有關(guān))

【手寫板】

電梯生產(chǎn)公司

第一種情況(通用)

2項(xiàng)：賣電梯　　裝電梯

第二種情況(私人定制)

1項(xiàng)：賣電梯+裝電梯

第三步,，確定交易價(jià)格;(與計(jì)量有關(guān))

第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);(與計(jì)量有關(guān))

第五步,，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(◇與確認(rèn)有關(guān))(時(shí)點(diǎn)?時(shí)期?)

舉例：

甲公司為財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司,，與乙公司簽訂價(jià)款為7萬元的合同【銷售軟件(單獨(dú)售價(jià)6萬元、1年期軟件維護(hù)(單獨(dú)售價(jià)4萬元)】(注意：時(shí)點(diǎn)?時(shí)期?)

第二部分,、費(fèi)用

一,、費(fèi)用的概念

費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,。

二、費(fèi)用的內(nèi)容

企業(yè)的費(fèi)用主要包括：成本費(fèi)用(如：營業(yè)成本,、稅金及附加)和期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用),。

第三部分,、利潤

利潤表(簡表)

編制單位　　　　　　　　____年___月　　　　　 單位：元

第四部分,、所得稅

所得稅費(fèi)用

=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

其中：

應(yīng)納稅所得額

=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅

=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

第五部分,、期末財(cái)務(wù)成果的核算

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

乙公司2×18年有關(guān)損益類科目的年末余額如下(所得稅稅率為25%)：

單位：萬元

【正確答案】

乙公司2×18年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

1.將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入,、利得科目

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　15

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用,、損失科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400

其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2.假設(shè)乙公司2×18年不存在所得稅納稅調(diào)整因素：

應(yīng)交所得稅=(750-650)×25%=25(萬元),。

(1)確認(rèn)所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　25

(2)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

3.將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　75

4.按照10%提取法定盈余公積,。

借：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.50

5.將“利潤分配——提取盈余公積”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　7.50

貸：利潤分配——提取盈余公積　　　　　　　　　　7.50