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模塊二,、會計相關(guān)知識介紹

專題一,、所得稅的相關(guān)知識

一、所得稅概述

應納稅所得額：是根據(jù)所得稅會計利潤,、是根據(jù)會計準則的要求，采用一定的會計程序與方法確定的所得稅前利潤總額,，其目的是向財務報告使用者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營成果的會計信息,，為其決策提供相關(guān)、可靠的依據(jù),。稅法的要求,，以一定期間應稅收入扣減準予扣除的項目后計算的應稅所得，其目的是為企業(yè)進行納稅申報和國家稅務機關(guān)對企業(yè)的經(jīng)營所得提供依據(jù),。

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)

二、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

或者：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(一)不征稅收入

不征稅收入包括：財政撥款,、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

(二)免稅收入

1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu),、場所“有實際聯(lián)系”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(三)稅前扣除項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

1.成本：是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品,、材料、下腳料,、廢料,、廢舊物資等)、提供勞務,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

2.費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務費用,，已計入成本的有關(guān)費用除外。

3.稅金(特殊：增值稅)

4.損失

(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失,，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應當計入當期收入。

5.其他支出：是指除成本,、費用,、稅金、損失外,，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的,、合理的支出，以及符合國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的其他支出,。

【相關(guān)知識】

(四)禁止扣除項目

1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項,。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金,。(★★★)

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失,。(★★★)

5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。(★★★)

6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,。(★★★)

7.未經(jīng)核定的準備金支出,。(壞賬準備、存貨跌價準備,、固定資產(chǎn)減值準備、投資性地產(chǎn)減值準備)(★★★)

8.與取得收入無關(guān)的其他支出,。

(五)以前年度虧損

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的,，可以逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過5年。

(六)其他相關(guān)知識

1.折舊：會計折舊,、稅法折舊(超標準的,，調(diào)整應納稅所得額)

2.投資性房地產(chǎn)：稅法必須攤銷(會計：成本模式、公允價值模式)

3.交易性金融資產(chǎn)：稅法不承認公允價值變動(調(diào)整應納稅所得額)

4.其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資：稅法不承認公允價值變動(無需調(diào)整應納稅所得額)

5.無形資產(chǎn)

(1)稅法必須攤銷：不得低于10年(特殊情況除外)(會計：使用壽命有限,、使用壽命不確定)

(2)加計扣除(財稅[2015]119號,、財稅[2018]64號、國家稅務總局公告2015年第97號)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用：

①未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;

②形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

注：2018年1月1日至2020年12月31日：75%、175%

6.預計負債