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專題七,、金融資產(chǎn)
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類,。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：
1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn);【攤】
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);【綜(股),、綜(債)】
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！緭p(股),、損(債)】
一、金融資產(chǎn)的分類
(一)關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式
企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。
業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量,、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。
(二)具體業(yè)務(wù)模式(3種模式)
1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi))
在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量,，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。
2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式
在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的,。
3.其他業(yè)務(wù)模式
(三)關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性,。
企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】,，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當與基本借貸安排相一致。(本金,、利息)
(四)金融資產(chǎn)的具體分類
(五)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定
1.初始確認時：
企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán))
【特別提示】
該指定一經(jīng)做出，不得撤銷,。(★★★)
分錄如下：
借：其他權(quán)益工具投資——成本(倒擠：含交易費用)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
2.后續(xù)賬務(wù)處理：
(1)確認持有期間的股利收入
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
(2)公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或反向,。
(3)不需計提減值準備(★★★)
【特別提示】
除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當計入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益,。
(4)當金融資產(chǎn)終止確認時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益,。
【補充例題】
(1)2×16年5月6日,，甲公司支付價款1 016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股,，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%,。
甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。
(2)2×16年5月10日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元,。
(3)2×16年6月30日，該股票市價為每股5.20元,。
(4)2×16年12月31日,，甲公司仍持有該股票;當日，該股票市價為每股5.00元,。
(5)2×17年5月9日,，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元。
(6)2×17年5月13日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,。
(7)2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因,，以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓,。
假定不考慮其他因素。
【正確答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)
(1)2×16年5月6日,，購入股票：
借：其他權(quán)益工具投資——成本 10 010 000
應(yīng)收股利 150 000
貸：銀行存款 10 160000
股票單位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005(元/股)
(2)2×16年5月10日,，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)2×16年6月30日，確認股票價格變動：
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 390 000
【(5.20-5.005)×2 000 000】
貸：其他綜合收益 390 000
(4)2×16年12月31日,，確認股票價格變動：
借：其他綜合收益 400 000
【(5.00-5.20)×2 000 000】
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 400 000
(5)2×17年5月9日,，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利 200 000(40 000 000×0.5%)
貸：投資收益 200 000
(6)2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)2×17年5月20日,，出售股票：
【相關(guān)說明】
1.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：
(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售,。
(2)相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。
(3)相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具,。(特殊情況除外)
2.公允價值選擇權(quán)(直接指定)
(1)在初始確認時,，為了提供更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以將一項金融資產(chǎn),、一項金融負債或者一組金融工具(金融資產(chǎn),、金融負債或者金融資產(chǎn)及負債)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,，但該指定應(yīng)當滿足下列條件之一：
①金融資產(chǎn)或金融負債能夠消除或顯著減少會計錯配。
②根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略,，以公允價值為基礎(chǔ)對金融負債組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價,，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報告。
(2)企業(yè)將一項金融資產(chǎn),、一項金融負債或者一組金融工具(金融資產(chǎn),、金融負債或者金融資產(chǎn)及負債)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的，一經(jīng)做出不得撤銷,。
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