2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第一章：資產(chǎn)

　　第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

　　一,、固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)的特征和分類

　　1.固定資產(chǎn)的特征。

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù),、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　1.固定資產(chǎn)的分類,。

　　(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類,，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

　　(2)綜合分類,，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類,，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。

　�,、偕�產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn);

　�,、诜巧�產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn);

　　③租出固定資產(chǎn)(指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn));

　�,、懿恍栌霉潭ㄙY產(chǎn);

　�,、菸词褂霉潭ㄙY產(chǎn);

　　⑥土地(指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地,。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi),，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi),，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬,。企業(yè)取得的土地使用權(quán)， 應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理,，不作為固定資產(chǎn)管理);

　�,、呷谫Y租人固定資產(chǎn)(指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi),，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理),。

　　(二)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

　　為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得,、計(jì)提折舊和處置等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”,、“在建工程”,、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行核算,。

　　企業(yè)固定資產(chǎn),、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備”,、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算,。

　　2.固定資產(chǎn)的取得,。

　　(1)外購(gòu)固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn),，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款,、不可抵扣的相關(guān)稅費(fèi)、使固定資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、安裝費(fèi)和專業(yè)入員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本,。

　　(2)建造固定資產(chǎn),。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出,，作為固定資產(chǎn)的成本,。

　　3.固定資產(chǎn)的折舊。

　　(1)計(jì)提折舊的范圍,。

　　除以下情況外,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的 固定資產(chǎn);②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊方法,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方 法�,？蛇x用的折舊方法包括年限平均法,、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用 途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn),， 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng) 計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;銷售部門 所使用的固定資產(chǎn),，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn),，其計(jì)提的折 舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,。

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出,、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成 本,，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣 除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　5. 固定資產(chǎn)的處置。

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售,、報(bào)廢,、毀損、對(duì)外投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、 債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,。

　　6.固定資產(chǎn)清查,。

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性,，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力,。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈,、盤虧的固定資產(chǎn),，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢,，應(yīng)及時(shí)查明原因,，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

　　7.固定資產(chǎn)減值,。

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),，其可收回金額低于賬面價(jià)值 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,，減記的金額確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　二,、投資性房地產(chǎn)

　　(一)投資性房地產(chǎn)內(nèi)容

　　投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包 括已出租的土地使用權(quán),、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物,。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

　　1.投資性房地產(chǎn)的范圍。

　　(1)已出租的土地使用權(quán),。(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),。(3)已出 租的建筑物。

　　2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍,。

　　下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)：(1)自用房地產(chǎn),。(2)作為存貨的房地產(chǎn)。

　　(二)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　1.投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,。

　　為了反映和監(jiān)督投資性房地產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量和處置等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “投資性房地產(chǎn)”,、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,、“其他業(yè) 務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益,。

　　企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算,。

　　2.投資性房地產(chǎn)的取得,。

　　(1)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。

　　企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn),，只有在購(gòu)人的同時(shí)開(kāi)始出租或用于資本增值,，才能作為投資性 房地產(chǎn)加以確認(rèn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,，包括購(gòu)買價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　(2)自行建造的投資性房地產(chǎn),。

　　企業(yè)自行建造或開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn),，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始出租或 用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),。自行建造投資性房地產(chǎn) 的成本,，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā) 費(fèi),、建筑成本,、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用,、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等,。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本,。

　　(3) 內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn),。

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或?qū)⒆杂玫慕ㄖ�物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該 項(xiàng)存貨或建筑物等在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值或公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的成本; 在轉(zhuǎn)換日存貨或自用建筑物等的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,， 在轉(zhuǎn)換日存貨或自用建筑物等的賬面價(jià)值低于公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益,。

　　3. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

　　(1)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),。

　　企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的 有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

　　(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),。

　　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資 性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

　　投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，調(diào)整其賬面余額,。

　　(3)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。

　　為保證會(huì)計(jì)信息的可比性,，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,，不得隨意變 更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,，且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整期初留存收益,。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　4.投資性房地產(chǎn)的處置,。

　　企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益,。同時(shí),，將原計(jì)入該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)成本,。

　　如果存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額,，也一并結(jié)轉(zhuǎn)，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為其 他業(yè)務(wù)成本,。

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