2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第一章：資產(chǎn)

　　第六節(jié) 長期股權(quán)投資

　　一,、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法

　　(一)長期股權(quán)投資的內(nèi)容

　　長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制,、重大影響的權(quán)益性投資,，以 及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外,，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核 算,，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　其中,，控制,，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而 享有可變回報(bào),，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額,。共同控制，是指按 照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制,，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參 與方一致同意后才能決策,。重大影響，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有 參與決策的權(quán)力,，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,。在確定 能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期 可轉(zhuǎn)換公司債券,、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素,。

　　(二)長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍,。

　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資

　　企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外,。

　　對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算,，主要是為了避免在子公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金 股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況,，解決了原來權(quán)益法下投 資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題,。

　　2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍。

　　企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

　　(1)企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 (2)企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資,。

　　投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金,、信 托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,，無論以上主體是否對(duì)這部分投資 具有重大影響,，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益,， 并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算,。

　　為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況,，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資”,、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進(jìn)行核算,。

　　二,、長期股權(quán)投資的核算

　　(一)采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定。

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相 關(guān)的費(fèi)用,、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　2.取得長期股權(quán)投資。

　　取得長期股權(quán)投資時(shí),，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià),。追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長 期股權(quán)投資的成本,。

　　3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤,。

　　長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有 的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,。

　　4.長期股權(quán)投資的處置,。

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投 資損益,，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,。

　　(二)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　1.取得長期股權(quán)投資。

　　取得長期股權(quán)投資,，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初 始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本,。

　　2.投資損益和其他綜合收益的確認(rèn)。

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和 其他綜合收益的份額,，分別確認(rèn)當(dāng)期投資損益和其他綜合收益，并問時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投 資的賬面價(jià)值;投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計(jì)算應(yīng)享有的部 分,，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù) 其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失,。

　　在實(shí)務(wù)中,，還需要注意以下五個(gè)方面：

　　(1)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),。

　　(2)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資 企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和 其他綜合收益等,。

　　(3)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額,。這里所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位 凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目，比如,，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán),，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資,。還需要說明的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品,、提供勞務(wù)等日�,；顒�(dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。

　　(4)投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí),，與聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益,。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交 易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn),。

　　(5)投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理,，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記,，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況,。

　　3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng),。

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其 他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益,。

　　4. 長期股權(quán)投資的處置,。

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投 資損益,，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ),，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入 其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn) “資本公積一一其他資本公積”科目中的相關(guān)金額,。如果對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn) 備,，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　三,、長期股權(quán)投資減值

　　(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

　　投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬 面價(jià)值的份額等類似情況,。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)一一資產(chǎn)減值》對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試,，其可收回金額低于賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(二)長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

　　為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提,、轉(zhuǎn)銷等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。

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