2016年初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱第四章：增值稅,、消費(fèi)稅,、營業(yè)稅法律制度

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅納稅人

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,，為增值稅的納稅人。

　　(二)納稅人的分類

　　1.小規(guī)模納稅人,。

　　2.一般納稅人,。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　二,、增值稅征稅范圍

　　1.銷售貨物。

　　2.提供加工,、修理修配勞務(wù),。

　　3.進(jìn)口貨物。

　　4.視同銷售貨物行為,。

　　5.混合銷售行為,。

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為,。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè),、文化體育業(yè),、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù),。

　　6.兼營行為,。

　　兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),，又包括提供建筑業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為,。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

　　三,、增值稅稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.基本稅率,。

　　增值稅的基本稅率為17%，適用的具體范圍為：

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,，除《增值稅暫行條例》列舉的外,，稅率均為17%;

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),，稅率為17%

　　2.低稅率,。

　　增值稅的低稅率為13%一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅：

　　(1)糧食,、食用植物油,。

　　(2)自來水、暖氣,、冷氣,、熱水、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、沼氣,、居民用煤炭制品,。

　　(3)圖書,、報(bào)紙、雜志,。

　　(4)飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜。

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品,。 ,、

　　(6)音像制品。

　　(7)電子出版物,。

　　(8)二甲醚,。

　　(9)食用鹽。

　　3.零稅率,。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅,，征收率為3%。

　　四,、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定,。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

　�,、偈芡屑庸���(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,。

　　②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　�,、垆N售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi),。

　　(2)含稅銷售額的換算,。

　　計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額二含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　　(4)混合銷售行為銷售額的確定,。

　　(5)兼營行為銷售額的確定,。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　�,、僬劭鄯绞戒N售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售,。

　　(7)包裝物押金,。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算,。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�,、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

　�,、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

　　買價包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　�,、芙邮茉圏c(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為

　　進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　�,、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆�人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額,。

　　⑥購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的,，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　�,、呒{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車,、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�,、嗷旌箱N售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,，符合上述規(guī)定的,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　�,、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　�,、诜钦�常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非正常損失,，是指因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失,，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物,。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　　④國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,。

　　⑤上述第①〜④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　�,、藜{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證。

　�,、咭话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　�,、嘁话慵{稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)+當(dāng)月全部銷售額,、營業(yè)額合計(jì)

　　⑨有下列情形之一者,，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　第一,，一般納稅人會計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　第二,，除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)按小規(guī)模納稅人納稅的個人，以及選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外,，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,。

　�,、饧{稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　第一,，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個人消費(fèi),，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù),、商譽(yù),、商標(biāo)、著作權(quán),、有形動產(chǎn)租賃,，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù),、商譽(yù),、商標(biāo)、著作權(quán),、有形動產(chǎn)租賃,。

　　第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù),。

　　第三,，與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　第四,，與非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(3)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,。 ’

　�,、� 已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途。②進(jìn)貨退出或折讓,。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定,。

　　(5)增值稅期末留抵稅額。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=^銷售額×征收率

　　含稅銷售額的換算。

　　計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額^=含稅銷售額/(1+征收率)

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額二組成計(jì)稅價格×稅率

　　1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅,，則上述公式中組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價格二關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅

　　2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅,，則上述公式中組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅十消費(fèi)稅

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