2013年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考試大綱之第一章：

   第五節(jié) 持有至到期投資

    一,、持有至到期投資的內(nèi)容

    持有至到期投資是指到期日固定,、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。通常情況下,，包括企業(yè)持有的,、在活躍市場上有公開報價的國債,、企業(yè)債券,、金融債券等。

    二,、持有至到期投資的賬務(wù)處理

    （一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

    為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得,、收取利息、出售等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”,、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

    企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算,。

    （二）持有至到期投資的取得

    企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

    企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

    （三）持有至到期投資的持有

    企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

    1.持有至到期投資的債券利息收入

    企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量,。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息,，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理,。

    攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

    （1）扣除已償還的本金,；

    （2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額,；

    （3）扣除已發(fā)生的減值損失。

    實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率,。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

    需要說明的是,，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小,，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

    2.持有至到期投資的減值

    持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值,，其賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理,，計入當(dāng)期損益,，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的,，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回,。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

    （四）持有至到期投資的出售

    企業(yè)出售持有至到期投資時,，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理。

    如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備,，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備,。

上一頁  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] 下一頁