本章主要介紹了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容，在初級會(huì)計(jì)考試中屬于比較重要的章節(jié),，考生學(xué)習(xí)時(shí)既要注意重點(diǎn)也要把握細(xì)節(jié),，建議大家先結(jié)合導(dǎo)圖了解本章的知識(shí)點(diǎn)框架，然后再具體學(xué)習(xí)本章的內(nèi)容,。

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第五章 企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅法律制度

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

考點(diǎn)一：企業(yè)所得稅征稅對象

1. 企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè),、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織,；但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,。

2. 居民企業(yè)和非居民企業(yè)

3. 所得來源地的確定

【摘自黃潔洵基礎(chǔ)精講班】

考點(diǎn)二：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

1. 直接計(jì)算法

（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額（應(yīng)稅收入＋不征稅收入＋免稅收入）-不征稅收入-免稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

2. 間接計(jì)算法

如果題目中給出了年度會(huì)計(jì)利潤,，可以在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整,。

（1）納稅調(diào)整增加額

①在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項(xiàng)目（如稅收滯納金）,，應(yīng)全額調(diào)增,；

②在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)）,，超標(biāo)部分應(yīng)調(diào)增,。

（2）納稅調(diào)整減少額

①彌補(bǔ)以前年度虧損；

②免稅收入,；

③加計(jì)扣除項(xiàng)目（如研究開發(fā)費(fèi)用）,。

（二）收入總額

1. 企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入,、接受捐贈(zèng)收入,、其他收入。

2. 銷售貨物收入

（1）銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（3）銷售商品采取分期收款方式的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入,。

【增值稅】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,；未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（5）采用售后回購方式銷售商品,，符合收入確認(rèn)條件的,，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。

（6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,。

【增值稅】在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外）,，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,。

（7）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

（8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

【增值稅】在計(jì)算增值稅時(shí),，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅,；未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除,。

（9）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（10）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入,；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

（11）企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。

【增值稅】納稅人將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物,。

表5-3 銷售貨物收入的確認(rèn)

3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入,。

4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

5. 利息收入

（1）利息收入包括存款利息、貸款利息,、債券利息,、欠款利息等收入。

（2）利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

6. 租金收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

【解釋】如果交易合同或者協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，出租人可對上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期限內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

7. 特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入,，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

8. 接受捐贈(zèng)收入

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

【解釋】利息收入,、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入均以合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但接受捐贈(zèng)收入以實(shí)際收到的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

9. 其他收入

其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

【解釋】企業(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其他物資及現(xiàn)金的溢余收入,。

10. 特殊收入的確認(rèn)

（1）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng),、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

（2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定,。

（3）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī),，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天,；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

（三）稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

1. 工資、薪金支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

2. 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【解釋】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有“職工教育經(jīng)費(fèi)”可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

3. 黨組織工作經(jīng)費(fèi)

（1）國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資,、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi),，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

4. 保險(xiǎn)費(fèi)

（1）企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分,，不予扣除,。

（3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，不得扣除。

（4）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（5）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,。

（6）企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

6. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日，對化妝品制造或者銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

7. 公益性捐贈(zèng)

（1）公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門,，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng),、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（2）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出,，不超過年度利潤總額12%的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（3）企業(yè)對公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出,。

（4）自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其組成部門,，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。（2020年新增）

8. 利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實(shí)扣除,。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除,。

9. 借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

10. 租賃費(fèi)

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照租賃期限均勻扣除,。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除,。

11. 稅金

納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅,、資源稅、土地增值稅,、關(guān)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅,、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等,，可以在稅前扣除,。

12. 損失

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,，依照國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

13. 手續(xù)費(fèi)及傭金支出

（1）保險(xiǎn)企業(yè)

自2019年1月1日起,，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（2020年調(diào)整）

（2）非保險(xiǎn)企業(yè)

除另有規(guī)定外,，非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過服務(wù)協(xié)議或者合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，不得扣除。

14. 其他項(xiàng)目

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除,；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除,。

（3）企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除,。

（4）匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除。

（5）依照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目,，如會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi),、違約金、訴訟費(fèi)等,。

（四）稅前不得扣除的項(xiàng)目

1. 向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

2. 企業(yè)所得稅稅款

3. 稅收滯納金

4. 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

【解釋】納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）,、罰款和訴訟費(fèi)用,，準(zhǔn)予在稅前扣除。

5. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出

6. 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出

7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,，是指不符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,。

8. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除,。

9. 與取得收入無關(guān)的其他支出

【摘自郭守杰基礎(chǔ)精講班】

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