小規(guī)模納稅人的賬務處理

　　小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收,，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。

　　小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅,，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外),。

　　營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理

　　經(jīng)國務院批準,，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點,，逐步將營業(yè)稅改征增值稅,。試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè),、郵政業(yè),、電信業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)。根據(jù)財政部,、國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定,，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔稅率,。交通運輸業(yè),、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率,，其他部分服務業(yè)適用6%稅率,。

　　納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入,。對于一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除,。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅,，出口實行零稅率或免稅制度。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人,，提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務,，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅,。

　　會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本

　　應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　或

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務成本(月末一次處理)

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