為統(tǒng)一征管口徑，便于納稅人執(zhí)行,，國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《公告》),，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。其中,，“關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票”等8項(xiàng)征管規(guī)定將從10月1日起實(shí)施,，大家抓緊學(xué)習(xí),。

一,、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

《公告》規(guī)定：適用《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改并發(fā)布)的增值稅納稅人,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào))規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為其代開增值稅專用發(fā)票并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人,，應(yīng)符合以下條件：

提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外)，取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》;提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的,，取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》,。

政策解讀：2017年，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布,，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改并發(fā)布)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào)),，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票，以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票,，為個(gè)體司機(jī)提供開票便利,。同時(shí)，按照當(dāng)時(shí)交通管理部門的要求,，明確了貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì),。由于交通管理部門對(duì)運(yùn)輸資質(zhì)要求進(jìn)行了調(diào)整，因此,，《公告》對(duì)代開發(fā)票的條件也相應(yīng)調(diào)整為：提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外),，應(yīng)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》;提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》,。

二,、關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

《公告》規(guī)定：(一)在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù),，是指承包方以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,，然后以承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式,，委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(二)在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中,，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù),，是指納稅人之間簽訂運(yùn)輸協(xié)議,，在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中,，互相利用對(duì)方交通運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

政策解讀：艙位承包業(yè)務(wù)中,，對(duì)承包方來(lái)說(shuō),，其以承運(yùn)人身份對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后通過(guò)承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù),，屬于提供無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),，應(yīng)以承攬?jiān)撨\(yùn)輸業(yè)務(wù)向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。對(duì)發(fā)包方來(lái)說(shuō),，是以運(yùn)輸工具艙位承包的方式,，使用自有運(yùn)輸工具實(shí)際提供了運(yùn)輸服務(wù),，因此，發(fā)包方應(yīng)以其向運(yùn)輸工具艙位承包人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方均以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,，然后通過(guò)互換運(yùn)輸工具艙位的方式，委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù),，因此,，雙方均以換出艙位的方式向?qū)Ψ教峁┝私煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)，各自應(yīng)以換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

三、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

《公告》規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù),，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

政策解讀：納稅人提供特定建筑服務(wù),，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款,。因此,，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù),，按照規(guī)定允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

四、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案

《公告》規(guī)定：提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，不再實(shí)行備案制,。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

(一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;

(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù),、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同,。

政策解讀：為簡(jiǎn)化辦稅流程,，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實(shí)“放管服”改革工作要求,，《公告》明確,，對(duì)于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，不再實(shí)行備案制,。相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳??！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)同時(shí)廢止,。

五,、關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

《公告》規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策解讀：以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，其圍填海的開工日期可能早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期,。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策精神，公平稅負(fù),，《公告》明確,，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,，均屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

六,、關(guān)于限售股買入價(jià)的確定

《公告》規(guī)定：(一)納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià),，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅,。

(二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)發(fā)布,，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)第五條第(三)項(xiàng)所稱的“股票停牌”,，是指中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)就上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

政策解讀：(一)關(guān)于多情形形成限售股的買入價(jià)確定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告發(fā)布,，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改,，下稱53號(hào)公告)第五條分別針對(duì)上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市和重大資產(chǎn)重組三種不同情形形成的限售股,，如何在轉(zhuǎn)讓時(shí)確定其限售股買入價(jià)做出了明確規(guī)定,。此外，還存在一種特殊情形,，即因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成限售股,。因此，《公告》明確,，納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成的限售股,，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅,。

(二)關(guān)于重大資產(chǎn)重組形成限售股的買入價(jià)確定

53號(hào)公告第五條規(guī)定,，因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。實(shí)踐中,，上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次停牌,。《公告》明確,，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會(huì)就其申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌,。

舉例說(shuō)明：A上市公司于2017年8月7日宣布實(shí)施重大資產(chǎn)重組，并于當(dāng)天停牌,。2018年4月18日股票復(fù)牌,。2018年7月24日，A上市公司因收到證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組委會(huì)議審核其申請(qǐng)重大資產(chǎn)重組的通知后停牌,。2018年8月29日,，重組委表決通過(guò)A上市公司重大資產(chǎn)重組的申請(qǐng)，8月30日A上市公司股票復(fù)牌,。9月5日中國(guó)證監(jiān)會(huì)就A上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)的決定,。鑒于證監(jiān)會(huì)就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌時(shí)間是2018年7月24日,，因此，納稅人轉(zhuǎn)讓A上市公司限售股,，應(yīng)以證監(jiān)會(huì)就其申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià),，即7月23日A上市公司的股票收盤價(jià)為買入價(jià)。

七,、關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

《公告》規(guī)定：(一)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(二)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(三)納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行,。

政策解讀：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額,，憑合法有效扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。在實(shí)際操作中，所有行業(yè),，所有納稅人,，都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險(xiǎn)公司的賠付支出也不例外,。在實(shí)踐中,，保險(xiǎn)賠付支出有不同的形式，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題應(yīng)具體問(wèn)題具體分析并適用政策,。

以車險(xiǎn)為例,，不同的車險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司,、投保人和修理廠之間的交易實(shí)質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣,，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：

第一種是行業(yè)所稱的“實(shí)物賠付”,。保險(xiǎn)合同約定,，保險(xiǎn)公司的賠付方式是由保險(xiǎn)公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀。在車輛出險(xiǎn)后,，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購(gòu)買修理服務(wù)并支付修理費(fèi),。這種情況下，由于修理服務(wù)的實(shí)際購(gòu)買方為保險(xiǎn)公司，因此,，保險(xiǎn)公司可以憑修理廠向其開具的修理費(fèi)專用發(fā)票行使抵扣權(quán),。

第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險(xiǎn)合同約定,，在車輛出險(xiǎn)后,，保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人支付賠償金，由被保險(xiǎn)人自行修理,。在實(shí)際操作中,，保險(xiǎn)公司為了提高客戶滿意度，替被保險(xiǎn)人聯(lián)系修理廠對(duì)出險(xiǎn)車輛進(jìn)行維修,，并將原應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠,。這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司,，即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得相關(guān)發(fā)票,，也不能將其作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

《公告》明確了上述兩種情況下車險(xiǎn)賠付支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題;同時(shí),，保險(xiǎn)公司開展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，也可以比照?qǐng)?zhí)行。

八,、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用

《公告》規(guī)定：納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者,，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

政策解讀：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,，消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新,，消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買食品后打包帶走的這種快速消費(fèi)方式越來(lái)越普遍，但這一消費(fèi)方式的改變,，并不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此,，為統(tǒng)一征管口徑,，確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性,，《公告》明確,，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

注：本文轉(zhuǎn)載于國(guó)家稅務(wù)總局