(五)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

　　企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位具體情況,，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談,、調(diào)查問卷,、專題討論,、穿行測(cè)試,、實(shí)地查驗(yàn),、抽樣和比較分析等方法,，廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù),。評(píng)價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠?yàn)樾纬蓛?nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論提供合理保證;證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)際狀況,。

　　(六)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

　　1.內(nèi)部控制缺陷的定義與分類

　　內(nèi)部控制缺陷是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度,，如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷,。

　　(1)設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,。設(shè)計(jì)缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不科學(xué),、不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。運(yùn)行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較科學(xué),、適當(dāng)，但在實(shí)際運(yùn)行過程中沒有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)意圖執(zhí)行,，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行與設(shè)計(jì)相脫節(jié),，未能有效實(shí)施控制、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，是指在會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量,、記錄和報(bào)告過程中出現(xiàn)的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷,，一般可分為財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))報(bào)表缺陷,、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺陷和與財(cái)務(wù)報(bào)告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，是指雖不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性,，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、營運(yùn)的效率和效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷,。

　　(3)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷,。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,，可能嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷,，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形,，須引起企業(yè)重視和關(guān)注,。一般缺陷，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他控制缺陷,。

　　2.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)綜合分析缺陷的成因,、表現(xiàn)形式及重要程度,，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷分別認(rèn)定為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定結(jié)果將直接影響內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,。一般而言,，如果一個(gè)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大程度，就不能認(rèn)定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的,。由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分別影響不同控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，其表現(xiàn)形式各異，為此,，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別,。

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一,，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);第二,，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小,。

　　①重大缺陷,。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷,。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生)的可能性,，對(duì)合理可能性的理解涉及評(píng)價(jià)人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評(píng)價(jià)期間應(yīng)保持一致,。重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”,，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。一般而言,，企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法(如規(guī)定金額超過10000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào))或相對(duì)比例法(例如,，規(guī)定超過凈利潤5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào))來確定重要性水平。如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論,。

　　②重要缺陷,。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平，但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào),，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷,。重要缺陷并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層的重視,。對(duì)于這類缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告,，因此也稱為“應(yīng)報(bào)告情形”。

　?、垡话闳毕?。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷,。

　　(2)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。其中：定量標(biāo)準(zhǔn),，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn),、銷售收入或利潤等的比率確定;定性標(biāo)準(zhǔn),，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定,。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更,。

　　(3)常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

　　當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評(píng)價(jià)期末存在下列情形之一時(shí),，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷：①企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見。②企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能,。③企業(yè)董事,、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串通舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響,。④企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營,、信息披露,、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn),、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故,，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰,。

　　上述控制缺陷如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響,，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷;如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,。

　　3.內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改

　　(1)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告

　　內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式,。對(duì)于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告;對(duì)于重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形,，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限,，一般缺陷,、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告，重大缺陷即時(shí)報(bào)告,。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷整改

　　企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行;對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷,，還應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略,，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任,。內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標(biāo),、內(nèi)容,、步驟,、措施、方法和期限等,，整改期限超過一年的,，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)等。

　　(七)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

　　1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的結(jié)論性成果,，一般包括下列內(nèi)容：

　　(1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明;(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況;(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù);(4)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍;(5)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法;(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定;(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況;(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,。

　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制

　　(1)編制時(shí)間

　　定期報(bào)告是指企業(yè)至少每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，編制評(píng)價(jià)報(bào)告,，并由董事會(huì)對(duì)外發(fā)布或以其他方式加以合理利用,。年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以12月31日作為基準(zhǔn)日。不定期報(bào)告是指企業(yè)出于特定目的或針對(duì)特定事項(xiàng)而臨時(shí)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作并編制評(píng)價(jià)報(bào)告,。不定期報(bào)告的編制時(shí)間和編制頻率由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定,。

　　(2)編制主體

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。

　　(3)編制程序

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核,，根據(jù)認(rèn)定并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟_定的內(nèi)部控制缺陷,，判斷內(nèi)部控制的有效性。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核,、董事會(huì)審批后確定,。

　　3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門,。上市公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開披露，接受社會(huì)監(jiān)督,，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)管部門,，接受政府的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出,。

　　4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用者包括政府監(jiān)管部門,、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等,。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià),，具有一定的主觀性，因此,，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的途徑之一,。在使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制審計(jì)信息,、內(nèi)部控制監(jiān)管信息,、財(cái)務(wù)報(bào)告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，切實(shí)做到全面分析,、綜合判斷,、相互驗(yàn)證。

　　二,、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

　　內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

　　1.審計(jì)報(bào)告內(nèi)容

　　標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列要素：標(biāo)題;收件人;引言段;企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;內(nèi)部控制固有局限的說明段;財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段;非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱,、地址及蓋章和報(bào)告日期。

　　2.審計(jì)意見類型

　　(1)無保留審計(jì)意見;(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見;(3)否定意見;(4)無法表示意見,。

　　3.審計(jì)期后事項(xiàng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的,，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的,，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,。

　　忍耐和堅(jiān)持是痛苦的，但它會(huì)逐給你好處,。希望大家都能夠堅(jiān)持到高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考的最后,，給自己一份滿意的答卷

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