2017注會《稅法》高頻考點：增值稅銷項稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-08-03 12:12:03

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)銷售額的具體內(nèi)容

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　(三)按差額確定銷售額

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】增值稅銷項稅額的計算

　　納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為時,，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額,，為銷項稅額。具體計算公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　【解釋】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的,，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

　　價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金(價內(nèi)稅)

　　價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分,，如消費稅,、資源稅等。

　　價外稅：稅金不屬于價格組成部分,，如增值稅,。

　　在具體運算時，銷售額可分為四類：

　　一般銷售方式下的銷售額;

　　特殊銷售方式下的銷售額;

　　按差額確定銷售額;

　　視同銷售的銷售額,。

　　另外,，在確定銷售額時，還要注意含稅銷售額的換算,。

　　銷售額的類別情況

銷售額的類別	適用情況
一般銷售方式下的銷售額	包括向購買方收取的全部價款和價外費用,，價外費用一般為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入,，再并入銷售額銷售額不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額,，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）
特殊銷售方式下的銷售額	采取折扣方式銷售,、采取以舊換新方式銷售,、采取還本銷售方式銷售,、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額,、銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
按差額確定銷售額	金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額,、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額,、“營改增”應(yīng)稅服務(wù)差額計稅等
視同銷售的銷售額	按照規(guī)定的順序來確定銷售額

　　(一)銷售額的具體內(nèi)容

　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用,。與銷售有因果連帶關(guān)系的價外收費都應(yīng)看作是含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入,，在征稅時換算成不含稅收入,，再并入銷售額計稅。

　　所謂價外費用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼、基金,、集資費,、返還利潤、獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項,、包裝費,、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　【歸納1】銷售額的一般規(guī)定：

銷售額中包含的項目

銷售額中不包含的項目

（1）向購買方收取的全部價款

（2）向購買方收取的價外費用

（3）消費稅等價內(nèi)稅金

（1）向購買方收取的銷項稅額

（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

（3）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費

（4）銷貨同時代辦保險收取的保險費,、向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費（銷貨方對此類代收費用開具發(fā)票的除外）

（5）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項

　　【提示】銷售額以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算,。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,，確定后12個月內(nèi)不得變更,。

　　【歸納2】價款和稅款合并收取的銷售額的換算：

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅,，增值稅稅金不是銷售額的組成部分,，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額,。

視為含稅收入的主要情況

換算公式

（1）商業(yè)企業(yè)零售價

（2）價稅合并收取的金額

（3）價外費用

（4）包裝物的押金

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售,、銷售折扣,、銷售折讓。