距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是越來(lái)越近了,，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)，想要把教材看一遍是不太可能了,，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn),，一起來(lái)學(xué)，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(三)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算(★★★)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣;

　　2.存在貨物、應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)或接受行為;

　　3.貨物,、應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為的接受方支付或負(fù)擔(dān)。

　　增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”,、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”,、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”,、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”,、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

　　在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”,、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,、“減免稅款”,、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”,、“出口退稅”,、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄,。

　　(一)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【提示】以票控稅,、憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，但是在某些特殊情況下,，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票等)自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額一般由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成,。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是：

　　(1)從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額;

　　(3)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

　　【注意】納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同,、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　【特別歸納】隨著“營(yíng)改增”全面開(kāi)展,，目前可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證：

　　2.特殊情況之一——計(jì)算抵扣

　　(1)計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅

　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

　　特點(diǎn)：前免后抵;自開(kāi)自抵,。

　　收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià),，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×煙葉稅稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購(gòu)金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)

　　【解釋】煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡(jiǎn)稱(chēng)價(jià)外補(bǔ)貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià),，為“價(jià)款”的一部分,。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上分別注明,，否則,，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)進(jìn)行抵扣。

　　價(jià)外補(bǔ)貼必須在發(fā)票上據(jù)實(shí)體現(xiàn)才可以計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,，這是專(zhuān)門(mén)針對(duì)增值稅計(jì)算抵扣的規(guī)定,，不適用于煙葉稅的計(jì)稅，煙葉稅計(jì)稅的價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一使用收購(gòu)價(jià)款的10%,。

　　(2)計(jì)算抵扣收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅

　　通行費(fèi),，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用,。

　　增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi),，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(二)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　按照《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”進(jìn)程中的相關(guān)政策規(guī)定,，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。

　　其中涉及的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)),、不動(dòng)產(chǎn),。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣,。

　　另外納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　【提示1】其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán),、公共事業(yè)特許權(quán),、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán),、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán),、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán),、分銷(xiāo)權(quán),、代理權(quán)、會(huì)員權(quán),、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名,、名稱(chēng)權(quán),、肖像權(quán)、冠名權(quán),、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等,。

　　【提示2】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出,。

　　【注意辨析】適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算,。

　　【提示】考生要注意辨析專(zhuān)用或兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不同購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面的不同,。

　　舉例而言,，假定某供熱企業(yè)既有對(duì)居民收取的采暖費(fèi)(免稅收入)，又有對(duì)居民以外的單位收取的采暖費(fèi)(應(yīng)稅收入),，則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車(chē)間,、機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅全部都可以抵扣，但是為生產(chǎn)熱力而購(gòu)買(mǎi)燃?xì)?、煤炭的進(jìn)項(xiàng)稅只能按照應(yīng)稅收入和免稅收入的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

　　2.非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,，具體包括：

　　(1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　　上述4項(xiàng)所說(shuō)的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收,、銷(xiāo)毀,、拆除的情形。

　　3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　(1)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù),。

　　(2)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(三)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))

　　(1)第一類(lèi),，購(gòu)入時(shí)不予抵扣

　　【例題】2017年1月,，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購(gòu)入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設(shè)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100000元,，增值稅17000元,，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示】在現(xiàn)實(shí)中,，納稅人往往先對(duì)上述17000元計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,，以體現(xiàn)發(fā)票記錄的完整內(nèi)容;再作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,，將稅金計(jì)入采購(gòu)成本，以體現(xiàn)嚴(yán)格遵守了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則,。會(huì)計(jì)處理后，該批材料采購(gòu)成本為117000元,。

　　第二類(lèi),，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失,、出口不得免征和抵扣稅額——作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的四種轉(zhuǎn)出方法,，即直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法,、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法,。

　　(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購(gòu)材料、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的非正常損失,、改變用途等

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