距離注冊會計師考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復(fù)習(xí),，想要把教材看一遍是不太可能了,，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn)，一起來學(xué),，2017注會《稅法》知識點(diǎn)：進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　(三)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算(★★★)

　　進(jìn)項稅額,，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進(jìn)項稅的抵扣;

　　2.存在貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購買或接受行為;

　　3.貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的接受方支付或負(fù)擔(dān),。

　　增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”,、“待抵扣進(jìn)項稅額”,、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”,、“增值稅留抵稅額”,、“簡易計稅”,、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目,。

　　在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”,、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”,、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”,、“銷項稅額”,、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”,、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,。

　　(一)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　【提示】以票控稅、憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn),，但是在某些特殊情況下,，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計算進(jìn)項稅額扣除,。

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　購進(jìn)方的進(jìn)項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成,。故進(jìn)項稅額在正常情況下是：

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(3)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【注意】納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的,，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【特別歸納】隨著“營改增”全面開展,，目前可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證：

　　2.特殊情況之一——計算抵扣

　　(1)計算抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,。

　　公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　特點(diǎn)：前免后抵;自開自抵,。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款+價外補(bǔ)貼

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(煙葉收購金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)

　　【解釋】煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡稱價外補(bǔ)貼),，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分,。煙葉收購單位,，應(yīng)將價外補(bǔ)貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則,，價外補(bǔ)貼不得計算增值稅進(jìn)項稅額時進(jìn)行抵扣,。

　　價外補(bǔ)貼必須在發(fā)票上據(jù)實體現(xiàn)才可以計算抵扣增值稅進(jìn)項稅，這是專門針對增值稅計算抵扣的規(guī)定,，不適用于煙葉稅的計稅,，煙葉稅計稅的價外補(bǔ)貼統(tǒng)一使用收購價款的10%。

　　(2)計算抵扣收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項稅

　　通行費(fèi),，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費(fèi)用。

　　增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi),，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財政票據(jù),，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

　　(二)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　按照《增值稅暫行條例》和“營改增”進(jìn)程中的相關(guān)政策規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1.用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　　其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)),、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的,，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣,。

　　另外納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi),，還是兼用于上述不允許抵扣項目,，均可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　【提示1】其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán),、公共事業(yè)特許權(quán)、配額,、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán),、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)),、經(jīng)銷權(quán),、分銷權(quán)、代理權(quán),、會員權(quán),、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具,、域名,、名稱權(quán)、肖像權(quán),、冠名權(quán),、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

　　【提示2】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi),，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出,。

　　【注意辨析】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算,。

　　【提示】考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費(fèi)的不同購進(jìn)項目在進(jìn)項稅處理方面的不同,。

　　舉例而言，假定某供熱企業(yè)既有對居民收取的采暖費(fèi)(免稅收入),，又有對居民以外的單位收取的采暖費(fèi)(應(yīng)稅收入),，則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車間,、機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項稅全部都可以抵扣,，但是為生產(chǎn)熱力而購買燃?xì)狻⒚禾康倪M(jìn)項稅只能按照應(yīng)稅收入和免稅收入的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

　　2.非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項稅,，具體包括：

　　(1)非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

　　上述4項所說的非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。

　　3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅

　　(1)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　(三)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))

　　(1)第一類，購入時不予抵扣

　　【例題】2017年1月,，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設(shè),，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元,，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額,。

　　【提示】在現(xiàn)實中，納稅人往往先對上述17000元計入增值稅進(jìn)項稅，以體現(xiàn)發(fā)票記錄的完整內(nèi)容;再作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,，將稅金計入采購成本,，以體現(xiàn)嚴(yán)格遵守了不得抵扣進(jìn)項稅的規(guī)則。會計處理后,，該批材料采購成本為117000元,。

　　第二類，已抵扣進(jìn)項稅額后改變用途,、發(fā)生非正常損失,、出口不得免征和抵扣稅額——作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有常見的四種轉(zhuǎn)出方法，即直接計算轉(zhuǎn)出法,、還原計算轉(zhuǎn)出法,、比例計算轉(zhuǎn)出法和凈值折算轉(zhuǎn)出法。

　　(1)直接計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法——適用于外購材料,、不動產(chǎn)在建工程的非正常損失,、改變用途等

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