2017注冊會計師《稅法》答疑精華：股權(quán)轉(zhuǎn)讓
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2017注冊會計師備考正在進行當(dāng)中,，大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問,，東奧的老師也會及時答復(fù)你的問題,，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進行CPA學(xué)習(xí),，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答,，希望能給大家增添助力,。
【問題】撤回,、減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別
【回答】
(1)從概念上區(qū)分
撤回,、減少投資是將投資的股權(quán)撤回,，會導(dǎo)致被投資企業(yè)注冊資本的減少需要到稅務(wù)機關(guān)做變更，例如甲投資乙，乙有100萬的注冊資本,，甲占50萬,，甲如果減少投資20萬，那么乙只剩下80萬元的注冊資本,。股東組成不變,，注冊資本減少;或者是甲投資乙，乙有100萬的注冊資本,，甲占50萬,，甲如果減少投資50萬，那么乙只剩下50萬元的注冊資本,。股東組成改變,，同時注冊資本減少。也就是說撤回或減少投資,，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊資本減少,。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán),。例如：甲投資乙,，乙有100萬的注冊資本，甲占50,，甲將其中的20萬轉(zhuǎn)讓給丙,，對于乙來說只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬,，沒有變化,。該公司注冊資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化,。
(2)計算上區(qū)分
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,，應(yīng)確認為股息所得【如果是符合條件的股息紅利,，那么應(yīng)計為免稅收入,，免征企業(yè)所得稅】;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實際收到的轉(zhuǎn)讓價款-投資成本-股息紅利,。
舉例：2015年A公司(居民企業(yè))出資500萬元投資B公司(居民企業(yè)),，占B公司總注冊資本的30%。2017年3月經(jīng)股東會決議,，A公司撤回投資,，A公司分得資金800萬元，截至2017年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105),。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資,，它只是股東發(fā)生了變化，被投資方的實收資本并沒有減少,，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分不確認為股息收入,，也不涉及免稅的規(guī)定，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分,。應(yīng)該在以后實際分配的時候再確認為股息紅利所得,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價。
舉例：2015年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬,，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價格出售,，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。
(3)存在差別的原因
股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，對于被投資企業(yè)來說,，只是換了一個股東，被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響,，等到以后被投資企業(yè)實際分配累計未分配利潤和累計盈余公積時再征收股息的所得稅;而撤回或減少投資,，對于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊資本,，按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積,，這個環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實際分配了股息，需要計算股息所得,。
【鏈接】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,，超過或低于股東投資成本的部分,，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
【提示】確認為股息所得的部分,，一定要判斷是否是免稅的股息,。一般如果在計算題或者綜合題中考查撤資行為的話，注意考查的點就是免稅的股息收入需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。
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