2017高級會計考試考點精講：作業(yè)成本信息與經(jīng)營決策

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-12 13:49:59

　　【例6-9】A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場歡迎,。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品,。已知,，該新產(chǎn)品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預(yù)計，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn),，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為480000元,。

　　【傳統(tǒng)方法分析】根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型,，假定公司產(chǎn)量與銷量相等,，則達(dá)到公司營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量 Q=(600000+480000)/(750-350)=2700(件)

　　據(jù)測算，公司在上這一新項目時,，其設(shè)備的預(yù)計產(chǎn)量是3000件,。這就表明，在這一情況下,，公司的營業(yè)利潤不僅能達(dá)到480000元的預(yù)期目標(biāo),，而且還要高出很多，其金額為：3000 ×(750-350)-600000=600000(元),。

　　【改進(jìn)的本量利分析】

　　但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn),，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件,。為此,，公司預(yù)計3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來組織,。同時,，經(jīng)過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600000元固定成本中,，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去,，如機器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下,，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測算：

　　(1)新產(chǎn)品的單位變動成本保持不變,，即350元/件。

　　(2)新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本為200000元/100批=2000元/批,，在這種情況下,，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L期變動成本為2000元/30件=66.67(元/件)。

　　(3)新產(chǎn)品的固定成本減少到400000元(600000-200000),。

　　因此,，其本利量模型下保利產(chǎn)量即為：

　　Q=(400000+480000)/(750-350-66.67)=2640(件)

　　假定公司新產(chǎn)品只能按更小的批量來生產(chǎn)(每批次只生產(chǎn)20件)，此時每件產(chǎn)品的批次成本即為2000/20=100(元),，則其本利量模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋篞=(400000 +480000)/(750-350-100)=2933(件)

　　可見,，批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本)，并抬高了保利產(chǎn)銷量,，從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策,。

　　【提示】長期變動成本=每批長期變動成本/批量,每批變動成本=長期變動成本/批數(shù)，批數(shù)=產(chǎn)量/批量

　　2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

　　產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強的產(chǎn)品,，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合,。

　　【例6-10】表6-12列示了【例6-2】中W公司甲、乙兩種產(chǎn)品的單價和直接材料,、直接人工等變動成本,。

　　表6-12 甲,、乙產(chǎn)品盈利能力分析單位：元

產(chǎn)品名稱	甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品
單價	480	600
產(chǎn)銷量（件）	100	50
變動成本	9500	11000
其中：直接材料	6000	9000
直接人工	3500	2000
作業(yè)成本	29000	21000
其中：作業(yè)A	10000	5000
作業(yè)B	15000	10000
作業(yè)C	4000	6000

　　按照傳統(tǒng)成本核算方法，假定其共同制造成本(本例為50 000元)按兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量來分配,，則：

　　甲產(chǎn)品單位成本=[9500+(50000×100/150)]/100 =428.33(元)

　　甲產(chǎn)品單位利潤=480-428.33=51.67(元)

　　乙產(chǎn)品單位成本=[11000+(50000×50/150)]/50=553.33(元)

　　乙產(chǎn)品單位利潤=600-553.33=46.67(元)

　　這兩種產(chǎn)品均為盈利產(chǎn)品,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品。

　　但在作業(yè)成本法下

　　甲產(chǎn)品單位成本=(9500+29000)/100=385(元)

　　甲產(chǎn)品單位盈利=480-385=95(元)

　　乙產(chǎn)品單位成本=(11000+21000)/50=640(元)

　　乙產(chǎn)品其單位盈利=600-640=-40(元)

　　可見以現(xiàn)有價格來安排生產(chǎn),，該產(chǎn)品在經(jīng)濟上并不合算,。作業(yè)成本信息能幫助企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營決策和判斷。

　　3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價決策

　　在一個完全競爭的市場中,，產(chǎn)品價格由市場來決定,，企業(yè)是市場價格的被動接受者。但完全競爭市場在現(xiàn)實中幾乎不存在,。而在不完全競爭的市場中,，企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢，只能從產(chǎn)品的設(shè)計,、替換,、功能改進(jìn)以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進(jìn)行有效定價,。在這里,，基于作業(yè)成本信息且借助于成本加成定價策略進(jìn)行產(chǎn)品定價，是企業(yè)常用的一種定價方法,。

　　【例6-11】沿用【6-10】成本數(shù)據(jù),。假設(shè)按照單位成本加成20%的策略確定產(chǎn)品價格。

產(chǎn)品名稱	甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品
變動成本	9500	11000
其中：直接材料	6000	9000
直接人工	3500	2000
單位變動成本	95	220
作業(yè)成本	29000	21000
其中：作業(yè)A	10000	5000
作業(yè)B	15000	10000
作業(yè)C	4000	6000
單位作業(yè)成本	290	420
單位產(chǎn)品成本	385	640
產(chǎn)品單價（ABC）	462	768
產(chǎn)品單價（傳統(tǒng)）	514	664