2017高級會計(jì)考試考點(diǎn)精講：作業(yè)成本信息與經(jīng)營決策

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-04-12 13:49:59

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　　(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策

　　企業(yè)經(jīng)營決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策,、產(chǎn)品盈利性分析,、產(chǎn)品定價決策。各種經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析,。

　　1.作業(yè)成本法下的本量利決策

　　傳統(tǒng)管理會計(jì)在成本性態(tài)分析和變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上,，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本,、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,，為企業(yè)預(yù)測,、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法,。

　　基本方程式：營業(yè)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

　　(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)

　　作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系,，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種性態(tài),。

　　第一,，短期變動成本。

　　短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計(jì)中的變動成本,。從作業(yè)成本法看,，短期變動成本與單位級作業(yè)有關(guān)。由于單位級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān),，因此短期變動成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動因(工時,、機(jī)時、重量,、體積等)作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),。短期變動成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動，而單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變,。

　　第二，長期變動成本,。

　　長期變動成本是指在批次,、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動而變動的成本。

　　這里的“長期”是指批次,、品種可以調(diào)整的期間,。

　　與短期變動成本不同，決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量,，而是品種級作業(yè),、批次級作業(yè)，如訂購,、生產(chǎn)準(zhǔn)備,、設(shè)備調(diào)整、接收,、檢驗(yàn),、搬運(yùn)等成本。

　　長期變動成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),，它隨著作業(yè)量變動而正比例變動,。

　　第三，固定成本。

　　固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計(jì)中的約束性固定成本,，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ),、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因量而變，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本,。

　　固定成本通常包括設(shè)施級成本,，如總部管理人員工資、房屋,、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊,、審計(jì)費(fèi)等。

　　(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

　　成本性態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化,。

　　作業(yè)成本法認(rèn)為,，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān),，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān),。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動成本,，還應(yīng)減去長期變動成本,，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測算。

　　邊際貢獻(xiàn)=收入-短期變動成本-長期變動成本

　　利潤=收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本

　　目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(單價-單位變動成本)

　　批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本,，并抬高了保利產(chǎn)銷量,，從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

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