【例題】甲公司系2015年首發(fā)股票并同時在境內(nèi)外上市的公司,，其A股在上海證劵交易所上市,。根據(jù)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和據(jù)此修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2015年起實施內(nèi)部控制評價制度,。甲公司決定由審計部牽頭擬定內(nèi)部控制評價方案,。該方案摘要如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工

　　董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價,，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃,、組織評價工作組,、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷,、草擬內(nèi)部控制評價報告,，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告,。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作,。

　　(2)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法

　　內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估,、控制活動,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個要素展開,。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時,，本著重要性原則,，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保,、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項,。

　　在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談,、調(diào)查問卷,、專題討論、穿行測試,、實地查驗,、抽樣和比較分析等方法,。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大,，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響,，在本次內(nèi)部控制評價中,，僅采用調(diào)查問卷和專題討論實施測試和評價,。

　　(3)關(guān)于實施現(xiàn)場評價

　　評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況,，合理調(diào)整已確定的評價范圍,、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》,，實施現(xiàn)場檢查測試,，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果,，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿,，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報審計部,，審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,。

　　(4)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告

　　審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總,、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告,。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明,、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù),、內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況,、內(nèi)部控制缺陷的整改情況,、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況,，只進(jìn)行內(nèi)部通報,，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告經(jīng)董事會審核后對外披露,。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部控制審計

　　聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計,，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)容、程序和方法等,，并出具相關(guān)審計意見,。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(1)-(5)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,，請逐項指出不當(dāng)之處,，并分別說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　1.第(1)項存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處一：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),。

　　理由：董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

　　或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制日常運行,。

　　不當(dāng)之處二：審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷,。

　　理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。

　　2.第(2)項工作存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處一：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍,。

　　理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍,。

　　或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運行情況進(jìn)行評價,。

　　不當(dāng)之處二：在實施業(yè)務(wù)層面評價時,，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項,。

　　理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則),，而不能僅限于對證劵交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。

　　不當(dāng)之處三：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響,，在本次內(nèi)部控制評價中,，僅采用調(diào)查問卷和專題討論實施測試和評價。

　　理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計,、運行是否有效的證據(jù)的原則,，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法,。

　　或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的具體情況,，適當(dāng)選擇個別訪談、調(diào)查問卷,、專題討論,、穿行測試、實地查驗,、抽樣和比較分析等方法,。

　　3.第(3)項工作存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處一：現(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通。

　　理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通),。

　　不當(dāng)之處二：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報審計部。

　　理由：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后,，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部(或：內(nèi)部控制評價部門),。

　　4.第(4)項工作存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況,，只進(jìn)行內(nèi)部通報,，不對外披露。

　　理由：對重大缺陷及其整改情況,，必須對外披露,。

　　5.第(5)項工作存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計的重點是審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)容,、程序和方法等。

　　理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計,，可以關(guān)注,、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求,，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立(或：全面)審計,，不能因為被審計上市公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。

　　或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計,，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計,。

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