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　　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

　　(一)內(nèi)部控制審計(jì)的定義

　　內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一,。

　　1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

　　內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)董事會(huì)自我評(píng)價(jià),，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,。

　　首先，兩者的責(zé)任主體不同,。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。

　　其次,，兩者的評(píng)價(jià)目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)各類(lèi)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評(píng)價(jià);內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià),。

　　最后,，兩者的評(píng)價(jià)結(jié)論不同。企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn),，并在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

　　雖然內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有上述區(qū)別,，但兩者往往依賴(lài)同樣的證據(jù)、遵循類(lèi)似的測(cè)試方法,、使用同一基準(zhǔn)日,，因此也必然存在一些內(nèi)在的聯(lián)系。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度,，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作,。

　　2.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。前者是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);后者是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制,、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),。審計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計(jì)程序上也有著較大區(qū)別,。但由于兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)證據(jù)又可以相互支持,、相互利用,。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí),，可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合,，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量,。在整合審計(jì)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試,，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類(lèi)目標(biāo)：

　　(1)獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn);

　　(2)獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果。

　　3.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制監(jiān)管

　　內(nèi)部控制監(jiān)管是指政府監(jiān)管部門(mén)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求,，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù),，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià),。內(nèi)部控制監(jiān)管與內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的兩種主要形式，相互支持,，相互促進(jìn),，共同保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立與實(shí)施。比如,，財(cái)政部門(mén)可以從規(guī)范公司治理,、健全內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,、提高信息質(zhì)量等角度,，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性提出監(jiān)管要求。同時(shí),，可以會(huì)同國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)使用財(cái)政資金過(guò)程中的內(nèi)部控制情況實(shí)施監(jiān)管評(píng)價(jià),。

　　學(xué)習(xí)貴在堅(jiān)持，既然是自己的選擇,，就不要停止前進(jìn)的腳步,，加油!每天堅(jiān)持練習(xí)，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(三),。

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