2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內(nèi)部控制審計（二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-11 18:46:27

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　　企業(yè)內(nèi)部控制審計

　　(二)內(nèi)部控制審計的程序

　　1.計劃審計工作

　　注冊會計師需恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組,，并對助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo),。

　　2.實施審計工作

　　注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。

　　3.評價控制缺陷

　　注冊會計師對內(nèi)部控制缺陷的分類和認定標準與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中內(nèi)部控制缺陷的分類和認定標準類似，相對而言,，注冊會計師更關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定。注冊會計師在對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試的基礎(chǔ)上,，需評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度,，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷并影響其審計結(jié)論,。

　　4.完成審計工作

　　(1)取得書面聲明。注冊會計師完成審計工作后,，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明,。

　　(2)溝通控制缺陷。注冊會計師應(yīng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷,，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通,。

　　(3)形成審計意見。注冊會計師對獲取的證據(jù)進行評價,，形成對內(nèi)部控制有效性的意見,，出具審計報告。

　　(三)內(nèi)部控制審計報告

　　1.審計報告內(nèi)容

　　標準內(nèi)部控制審計報告包括下列要素：標題;收件人;引言段;企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段;注冊會計師的責(zé)任段;內(nèi)部控制固有局限的說明段;財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段;非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計師事務(wù)所的名稱,、地址及蓋章和報告日期,。

　　2.審計意見類型

　　①無保留審計意見。發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度要求,，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制;注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作,，在審計過程中未受到限制。

　?、趲娬{(diào)段的無保留意見,。注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的,，應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明,，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見,。

　?、鄯穸ㄒ庖姟Ｗ詴嫀熣J為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的,，除非審計范圍受到限制,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容,。

　　④無法表示意見,。注冊會計師審計范圍受到限制的,，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制,，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明,。

　　3.審計期后事項

　　期后事項是指在企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日并不存在,、但在該基準日之后至審計報告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素,，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告,。

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