2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內(nèi)部控制評價
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企業(yè)內(nèi)部控制評價
(一)內(nèi)部控制評價的概述
1.內(nèi)部控制評價的含義
企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價,、形成評價結(jié)論,、出具評價報告的過程。
◆評價主體：董事會或類似權(quán)力機構(gòu);
◆評價性質(zhì)：自我評價;
◆評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計的有效性;內(nèi)部控制運行的有效性;
◆責任部門：董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終責任;經(jīng)理層負責組織內(nèi)部控制評價工作,，在實際操作中,，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施;內(nèi)部評價機構(gòu)(內(nèi)部審計部門或其他專門機構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù);各專業(yè)部門應(yīng)負責組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責任,，開展內(nèi)控自查,、測試和定期檢查評價。
2.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容(兩方面)
內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性的進行的評價,，所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度,，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。
(1)評價設(shè)計有效性,。設(shè)計有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當,。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，應(yīng)充分考慮：①是否為防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制;②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制;③相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);④相關(guān)控制的設(shè)計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果,，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
(2)評價運行有效性,。運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行,。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)充分考慮：①相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的;②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行;③實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力;④相關(guān)控制運行的方式,，一般包括人工控制和自動控制,、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。
【例題】某公司進行內(nèi)部控制自我評價,。公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門,，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案,，報經(jīng)理層批準后實施,。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當之處;如果存在不當之處,，請指出不當之處,，并簡要說明理由。
【參考答案及分析】
存在不當之處,。
不當之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準后執(zhí)行的表述不當,。
理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準后實施。
【例題】某公司組織內(nèi)部控制評價,，監(jiān)督整改落實,。2015年底，開展全公司范圍的內(nèi)部控制評價工作,，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況,，特別要將下屬分、子公司作為重中之重,，切實提高對分、子公司的管控能力,。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當之處;如果存在不當之處，請指出不當之處,，并簡要說明理由,。
【參考答案及分析】
存在不當之處。
不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況
理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況,。
(二)內(nèi)部控制評價的原則
企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價,，應(yīng)當遵循下列原則：
1.全面性原則(全覆蓋)。內(nèi)部控制評價應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行,，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,，對實現(xiàn)控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng),、綜合評價,。
2.重要性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當在全面評價的基礎(chǔ)上,，以風險為導(dǎo)向,，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度，確定需要評價的重要業(yè)務(wù)單位,、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域,。
3.客觀性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段,、經(jīng)營規(guī)模,、業(yè)務(wù)特點等經(jīng)營實際，準確揭示經(jīng)營管理中的風險狀況,，以事實為依據(jù),，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，確保評價結(jié)果有充足且適當?shù)淖C據(jù)支持,。
【提示】內(nèi)部控制評價原則是高頻考點,，結(jié)合案例資料重點掌握。
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