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　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

　　(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概述

　　1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義

　　企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),、形成評(píng)價(jià)結(jié)論,、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程,。

　　◆評(píng)價(jià)主體：董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu);

　　◆評(píng)價(jià)性質(zhì)：自我評(píng)價(jià);

　　◆評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性;內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性;

　　◆責(zé)任部門(mén)：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終責(zé)任;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,，在實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施;內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)(內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或其他專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施任務(wù);各專(zhuān)業(yè)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查,、測(cè)試和評(píng)價(jià)工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任,，開(kāi)展內(nèi)控自查、測(cè)試和定期檢查評(píng)價(jià),。

　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容(兩方面)

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性的進(jìn)行的評(píng)價(jià),，所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

　　(1)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性,。設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng),。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，應(yīng)充分考慮：①是否為防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制;②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制;③相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);④相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　(2)評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性,。運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行,。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)充分考慮：①相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的;②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行;③實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力;④相關(guān)控制運(yùn)行的方式,，一般包括人工控制和自動(dòng)控制,、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

　　【例題】某公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),。公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén),，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求,，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案,，報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處,，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　　【例題】某公司組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià),，監(jiān)督整改落實(shí)。2015年底,，開(kāi)展全公司范圍的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，特別要將下屬分,、子公司作為重中之重,，切實(shí)提高對(duì)分、子公司的管控能力,。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況

　　理由：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。

　　(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則

　　企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià),，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　1.全面性原則(全覆蓋),。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面,、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià),。

　　2.重要性原則,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度,，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,。

　　3.客觀性原則,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段,、經(jīng)營(yíng)規(guī)模,、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等經(jīng)營(yíng)實(shí)際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況,，以事實(shí)為依據(jù),，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，確保評(píng)價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持,。

　　【提示】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)原則是高頻考點(diǎn),，結(jié)合案例資料重點(diǎn)掌握。