(九)財務(wù)報告控制(了解)

　　財務(wù)報告,，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量的文件。

　　1.財務(wù)報告編制過程中的主要風(fēng)險

　　(1)編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度,，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責(zé)任和聲譽受損,。

　　(2)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者,，造成決策失誤,，干擾市場秩序。

　　(3)不能有效利用財務(wù)報告,，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控,。

　　2.財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)關(guān)注會計政策和會計估計,。

　　(2)遵循企業(yè)會計準則要求。

　　(3)如實反映各個項目的金額,，關(guān)注資產(chǎn)減值等;企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn),、負債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當真實可靠,。各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更,，如有減值,，應(yīng)當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn);各項負債應(yīng)當反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),，不得提前,、推遲或不確認負債.嚴禁虛增或虛減負債;所有者權(quán)益應(yīng)當反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，嚴禁虛假出資,、抽逃出資,、資本不實。

　　(4)企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當如實列示當期收入,、費用和利潤,。各項收入的確認應(yīng)當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入,，推遲或提前確認收入;各項費用,、成本的確認應(yīng)當符合規(guī)定，不得隨意改變費用,、成本的確認標準或計量方法,，虛列、多列,、不列或者少列費用,、成本;企業(yè)不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法,，編造虛假利潤,。

　　(5)企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成,，應(yīng)當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限,。

　　(6)注重按要求對附注的編制。附注是財務(wù)報告的重要組成部分,，對反映企業(yè)財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項,，作出清晰的說明,。企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。

　　(7)關(guān)注合并財務(wù)報表的范圍和方法,。企業(yè)集團應(yīng)當編制合并財務(wù)報表,，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。

　　(8)注重信息技術(shù)的運用。企業(yè)編制財務(wù)報告,，應(yīng)當充分利用信息技術(shù).提高工作效率和工作質(zhì)量.減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素,。

　　3.對外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)及時對外提供財務(wù)報告,。企業(yè)應(yīng)當依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告,。

　　(2)裝訂成冊,，簽名蓋章。企業(yè)財務(wù)報告編制完成后,，應(yīng)當裝訂成冊,，加蓋公章，由企業(yè)負責(zé)人,、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人,、財會部門負責(zé)人簽名并蓋章。

　　(3)財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的,，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告,，應(yīng)當隨同財務(wù)報告一并提供。企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當及時整理歸檔,，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存,。

　　4.分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)定期召開財務(wù)分析會議。企業(yè)應(yīng)當重視財務(wù)報告分析工作,，定期召開財務(wù)分析會議,，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題,，不斷提高經(jīng)營管理水平,。總會計師或分管會計工作的負貴人應(yīng)當在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用,。

　　(2)注重對四張報表的不同分析,。

　　(3)形成財務(wù)分析報告。企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當形成分析報告,，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分,。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級，充分發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用,。

　　(十)全面預(yù)算控制(重要)

　　全面預(yù)算,，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動,、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排,。企業(yè)應(yīng)當加強全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限,、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制,。企業(yè)應(yīng)當設(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé),。全面預(yù)算控制主要包括編制,、執(zhí)行,、考核環(huán)節(jié)。

　　1.預(yù)算管理中的主要風(fēng)險

　　(1)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全,，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營,。

　　(2)預(yù)算目標不合理、編制不科學(xué),，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn),。

　　(3)預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力,、考核不嚴,，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

　　2.預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當建立和完善預(yù)算編制工作制度,，明確編制依據(jù),、編制程序、編制方法等內(nèi)容,，確保預(yù)算編制依據(jù)合理,、程序適當、方法科學(xué),，避免預(yù)算指標過高或過低,。全面預(yù)算草案的編制工作應(yīng)當在預(yù)算年度開始前完成。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃,，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策,、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合,、分級編制,、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算,。

　　(3)企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當對預(yù)算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進行研究論證,，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案,，并提交董事會,。

　　(4)企業(yè)董事會審核全面預(yù)算草案，應(yīng)當重點關(guān)注預(yù)算科學(xué)性和可行性,，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃相協(xié)調(diào)。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當報經(jīng)股東(大)會審議批準,。批準后,，應(yīng)當以文件形式下達執(zhí)行。

　　3.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當加強對預(yù)算執(zhí)行的管理,，明確預(yù)算指標分解方式,、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求,、預(yù)算執(zhí)行情況報告等，落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制,，確保預(yù)算剛性,，嚴格預(yù)算執(zhí)行。

　　(2)企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準下達,，各執(zhí)行單位應(yīng)當認真組織實施,，將預(yù)算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門,、各環(huán)節(jié)和各崗位,，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)全面預(yù)算管理要求,，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動,，嚴格預(yù)算執(zhí)行和控制。

　　(4)企業(yè)預(yù)算管理工作機構(gòu)應(yīng)當加強與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通,，運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,。

　　(5)企業(yè)預(yù)算管理工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度。

　　(6)企業(yè)批準下達的預(yù)算應(yīng)當保持穩(wěn)定,，不得隨意調(diào)整,。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素,，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的,，應(yīng)當履行嚴格的審批程序。

　　4.預(yù)算考核環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度,，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進行考核,，切實做到有獎有懲、獎懲分明,。

　　(2)企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核,，將各預(yù)算執(zhí)行單位負責(zé)人簽字上報的預(yù)算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息進行核對，確認各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況,。必要時,，實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。

　　(3)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核工作,，應(yīng)當堅持公開,、公平、公正的原則,，考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄,。