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稅率的審核

應納稅額計算的審核

　　(一)工資,、薪金所得應納稅額的審核

　　應納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　1.個人取得全年一次性獎金計稅方法

　　(1)發(fā)放全年一次性獎金當月工薪超過費用扣除標準：將全年一次性獎金,，除以12個月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)發(fā)放全年一次性獎金當月工薪低于費用扣除標準：將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【例題1】中國公民李某2016年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為3800元,，12月31日又一次性領取年終含稅獎金60000元。請計算李某取得年終獎金應繳納的個人所得稅,。

　　【答案】

　　(1)按12個月分攤后,，每月的獎金=60000÷12=5000(元),，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、555元,。

　　(2)年終獎應繳納個人所得稅為：

　　應納稅額=年終獎金收入×適用的稅率-速算扣除數(shù)=60000×20%-555=12000-555=11445(元),。

　　【例題2】中國公民李某2016年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為2800元，12月31日又一次性領取年終含稅獎金60000元,。請計算李某取得年終獎金應繳納的個人所得稅。

　　【答案】

　　(1)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)：

　　(2800+60000-3500)/12=4941.67(元)

　　適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%,、555元。

　　(2)年終獎應繳納個人所得稅為：

　　應納稅額=(2800+60000-3500)×20%-555=11305(元),。

　　2.單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分按照“工資,、薪金所得”項目征收個人所得稅,。計算方法比照全年一次性獎金征稅辦法,。

　　3.個人取得公務交通,、通信補貼收入(扣除一定標準的公務費用后)如果按月發(fā)放的,，并入當月“工資,、薪金所得”計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,，分解到所屬月份并與該月份“工資,、薪金所得”合并后計征個人所得稅。

　　4.機關,、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡,、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼,，屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資,、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　5.個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅,。計稅公式：

　　應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　6.退休人員再任職取得的收入,，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后,，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅,。

　　7.在中國境內(nèi)無住所的個人未滿一個月工資薪金所得應納稅額的計算

　　應納稅額=(當月工資薪金所得應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月實際在中國天數(shù)/當月天數(shù)

　　如果上述情況的個人取得的是日工資薪金,，應以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后,，按上述公式計算應納稅額。

　　【例題·單選題】英國某公司派其雇員大衛(wèi)到我國某企業(yè)安裝,、調(diào)試空調(diào)生產(chǎn)線，該外籍員工于2016年1月1日來華,，工作期間為9個月,，但其中9月份僅在我國工作15天。其工資由外方企業(yè)支付,，日工資折合人民幣2000元,。則其9月份在我國應繳納的個人所得稅為( ),。

　　A.6907.5元

　　B.6902.5元

　　C.7005.5元

　　D.5295元

　　【答案】A

　　【解析】以日工資乘以當月天數(shù)換算為月工資薪金=2000×30=60000(元)

　　應納稅所得額=60000-4800=55200(元)

　　應納稅額=(55200×35%-5505)×15/30=6907.5(元)。

　　8.審核時的注意事項

　　(1)審核扣繳義務人代扣的稅款是否及時繳納;

　　(2)對沒有履行稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅的審核;

　　(3)審核納稅人一個月內(nèi)從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得,，或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規(guī)定合并計算納稅;

　　(4)審核費用的扣除標準是否正確;

　　(5)審核不在本企業(yè)任職董事是否按勞務報酬所得計算納稅,。

　　【例題1·簡答題】稅務師審核某公司代扣個人所得稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司王經(jīng)理應發(fā)工資和實發(fā)工資均為7000元,，2016年末因業(yè)績突出，董事會決定獎勵其50000元,，公司從“盈余公積”中提取,。經(jīng)查實,，公司未對王經(jīng)理履行扣繳義務。計算王經(jīng)理應補繳的個人所得稅,，并作出相關會計分錄。

　　【答案】

　　按稅法規(guī)定,，每月應繳納的個稅

　　=(7000-3500)×10%-105=245(元)

　　取得的50000元獎金按全年一次性獎金計算納稅

　　50000÷12=4166.67(元)，適用稅率10%,，速算扣除數(shù)105。年終一次性獎金應繳納個稅=50000×10%-105=4895(元)

　　應補繳個稅=245×12+4895=7835(元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應收款——王經(jīng)理　　　　　　　　　　　　7835

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅　　　　　　　　　7835

　　借：應交稅費——應交個人所得稅　　　　　　　　　7835

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7835