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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):應(yīng)納稅額計(jì)算審核

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:文博2017-02-16 11:15:24

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應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

  (三)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

  1.稅率為20%,,但有加成征收,。

級(jí)數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數(shù)

(元)

1

不超過20000元的部分

20

0

2

超過20000元至50000元的部分

30

2000

3

超過50000元的部分

40

7000

  2.為納稅人代付稅款的問題的審核

  (1)為個(gè)人代付稅款凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)用列支的,,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得作為企業(yè)的費(fèi)用在稅前扣除,。

  (2)計(jì)算:

  當(dāng)不含稅收入≤3360元時(shí):

  應(yīng)納稅額=(不含稅收入?800)/(1?20%)×20%

  當(dāng)不含稅收入>3360元時(shí):

稅務(wù)師

  20%--84%、30%--76%,、40%--68%

  【例題?簡答題】高級(jí)工程師趙某為大華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì),,按照合同規(guī)定,,公司應(yīng)支付趙某不含稅的勞務(wù)報(bào)酬48000元,,與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下,。

  問題:請(qǐng)稅務(wù)師計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額,。

  【答案】

  代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=48421.05(元)

  應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)。

  3.審核要點(diǎn)

  (1)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)是否按規(guī)定扣繳稅款;

  (2)合同簽訂為稅后所得時(shí)是否還原成稅前所得納稅;

  (3)企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得是否取得合法有效的憑證,。

  【例題?多選題】下列個(gè)人收入,,屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅的有( )。

  A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后,,在其他單位重新就業(yè)取得的收入

  B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理取得的收入

  C.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù),,從供貨方取得的傭金

  D.演員江某外地演出取得由當(dāng)?shù)刂鬓k方支付的演出費(fèi)

  E.供貨方給予購貨方業(yè)務(wù)員錢某以免收旅游費(fèi)用方式獎(jiǎng)勵(lì)其到境外旅游

  【答案】CDE

  (四)稿酬所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

  注意有減征規(guī)定,即實(shí)際按14%稅率計(jì)算納稅

情形

稅目

任職,、受雇于報(bào)紙,、雜志等

單位的人員因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得

記者,、編輯等專業(yè)人員

工資薪金

其他人員

稿酬所得

出版社的專業(yè)作者撰寫,、編寫或翻譯的作品,

由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入

稿酬所得

  【例題?單選題】居住在市區(qū)的中國公民李某,,為一中外合資企業(yè)的職員,,7月份,與同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差異的書籍,,共獲得稿酬56000元,,李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬,。則李某應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。

  A.2240

  B.3763.2

  C.8960

  D.5376

  【答案】B

  【解析】李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=56000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=3763.2(元),。

  (五)利息,、股息、紅利所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

  1.個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,,持股期限超過1年的,,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,。

  2.上市公司派發(fā)股息紅利時(shí),,對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)(含1年)的,上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅;待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí),,證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額,。

  3.外國投資者從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅,。

  4.個(gè)人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌公司的股票,,持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

  【提示】關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策:

  (1)對(duì)于內(nèi)地投資者

 ?、俟善鞭D(zhuǎn)讓差價(jià)所得,,自2014年11月17日起至2017年11月16日止,暫免征收個(gè)人所得稅,。

 ?、谕ㄟ^滬港通從上市H股、非H股取得的股息紅利,,按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

  ③個(gè)人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅,,可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免,。

  (2)關(guān)于香港市場投資者

  ①對(duì)香港市場投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,,暫免征收所得稅,。

  ②對(duì)香港市場投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的股息紅利所得,暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策,,由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅,。

  (六)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

  1.個(gè)人按市場價(jià)格出租居民住房,減按10%稅率征收個(gè)人所得稅,。

  2.個(gè)人出租房產(chǎn),,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用:

  (1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)(城建稅、教育費(fèi)附加,、地方教育附加,、房產(chǎn)稅);

  (2)向出租方支付的租金(無轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng));

  (3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限,一次扣不完的,,可無限期在以后期間扣除);

  (4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%),。

  (七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

  1.對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得,,繼續(xù)免征個(gè)人所得稅,。

  2.自2010年1月1日起,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,,適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。如果納稅人未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證的,,不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi),。

  應(yīng)納稅額=(限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費(fèi))×20%


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