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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范（二）

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　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面

　　1.采購建筑工程材料均取得增值稅專用發(fā)票,，并為相關(guān)施工項(xiàng)目領(lǐng)用情況如表9-2所示：

　　2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額分別為：

　　(1)采購建筑工程材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、貯建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=170+9=179(萬元)

　?、贐建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=119+15=134(萬元)

　?、跜市政工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=24(萬元)

　　因C市政工程項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅辦法,，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,。

　?、芄拘罗k公樓建造項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=102+6=108(萬元)

　　不動產(chǎn)分2年抵扣，第一年抵扣60%,，即108×60%=64.8(萬元);其余40%先記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，到第十三個(gè)月再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　當(dāng)期采購建筑材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　=179+134+64.8=377.8(萬元)

　　(2)A建筑項(xiàng)目的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=0.25(萬元)

　　(3)B建筑項(xiàng)目的分包支出的進(jìn)行稅額

　　=3.33+88=91.33(萬元)

　　(4)B建筑項(xiàng)目設(shè)備租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8(萬元)

　　(5)進(jìn)口建筑設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6(萬元)

　　當(dāng)期進(jìn)口設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元因未取得稽核比對相符的信息,，進(jìn)項(xiàng)稅額先記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，待比對相符后，再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。

　　(6)辦公樓的水,、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、偎M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.06(萬元)

　?、陔娰M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.85(萬元)

　　③通訊費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.18+0.11=0.29(萬元)

　?、苷{(diào)整公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=0.412÷(1+3%)×3%=0.012(萬元)

　?、菀患壒返韧ㄐ匈M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬元)

　　上述進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

　　=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262(萬元)

　　6.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對結(jié)果信息，上月申請比對的一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已比對相符,，為進(jìn)口建筑設(shè)備,，金額80萬元,，稅額13.6萬元,。

　　表9-3 支付辦公樓的水,、電費(fèi)等情況

　　表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面

　　1.A建筑項(xiàng)目工地一批板材被盜,，經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)被盜板材的實(shí)際成本為10萬元。

　　2.公司新辦公樓建造項(xiàng)目從A建設(shè)項(xiàng)目的材料倉庫領(lǐng)取鋼材,、板材等,，計(jì)成本300萬元。

　　(6)辦公樓的水,、電費(fèi),、通訊費(fèi)和通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　①水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.06(萬元)

　?、陔娰M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.85(萬元)

　?、弁ㄓ嵸M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.18+0.11=0.29(萬元)

　　④調(diào)整公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=0.412÷(1+3%)×3%=0.012(萬元)

　?、菀患壒返韧ㄐ匈M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬元)

　　上述進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

　　=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262(萬元)

　　這部分進(jìn)項(xiàng)稅額,，因無法分清用于哪個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)通過計(jì)算確定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(假定僅就工程收入進(jìn)項(xiàng)分配,，且合理),。在具體處理時(shí)，通常先全額抵額,，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

　　C市政工程項(xiàng)目使用不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.262×5000÷(2000+3000+5000)=0.631(萬元)

　　當(dāng)期允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=377.8+0.25+91.33+6.8+13.6+(1.262-0.631)

　　=490.411(萬元)

　　表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

　　5.進(jìn)口建筑專用設(shè)備,，進(jìn)口價(jià)150萬元,，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)征收關(guān)稅20萬元，增值稅34萬元,，分別取得海關(guān)完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(本月報(bào)送電子數(shù)據(jù),，申請稽核比對)。

　　8.將營改增前以200萬元購置的本地一間商鋪出售,，取得收入252.5萬元,。選擇簡易計(jì)稅辦法,，并以“差額征稅開票功能”開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.外市C市政工程項(xiàng)目為營改增前的項(xiàng)目,，采取簡易計(jì)稅方法,，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工程款5150萬元,，開具增值稅普通發(fā)票,，款項(xiàng)尚未收到;發(fā)生分包支出1030萬元。已向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)繳增值稅120萬元,，取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證,。

　　5.將營改增前購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料出租，預(yù)收租金5.15萬元,，開具企業(yè)自制的收款收據(jù),，款均已收到(企業(yè)選擇簡易計(jì)稅辦法)。

　　表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

　　6.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對結(jié)果信息，上月申請比對的一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已比對相符,，為進(jìn)口建筑設(shè)備,，金額80萬元，稅額13.6萬元,。

　　表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

　　表9-3 支付辦公樓的水、電費(fèi)等情況

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