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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范,。

　　增值稅納稅申報(bào)代理根據(jù)委托人委托的服務(wù)內(nèi)容不同,，可以分為增值稅申報(bào)準(zhǔn)備服務(wù),、增值稅代理申報(bào)服務(wù)和增值稅申報(bào)準(zhǔn)備并代理申報(bào)服務(wù)等納稅申報(bào)代理類(lèi)型,。

　　1.增值稅申報(bào)準(zhǔn)備服務(wù)是指稅務(wù)師接受委托,，依據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算及其提供的涉稅資料,，按照增值稅納稅申報(bào)要求,，計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額,，填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，并收集或整理增值稅納稅申報(bào)其他申報(bào)資料的服務(wù),。

　　2.增值稅代理申報(bào)服務(wù)是指稅務(wù)師根據(jù)委托人填制的增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料和提供的其他納稅申報(bào)資料,，以委托人的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)的服務(wù),。

　　3.增值稅申報(bào)準(zhǔn)備并代理申報(bào)服務(wù)是指稅務(wù)師既收集或整理增值稅申報(bào)資料，填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料,，又以委托人的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的服務(wù),。

　　【提示】代理計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值額、填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料和辦理增值稅納稅申報(bào)手續(xù)是增值稅納稅申報(bào)代理的主要內(nèi)容,。

　　【例題·單選題】某企業(yè)為非輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人,，取得上月開(kāi)具的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”當(dāng)期認(rèn)證相符，應(yīng)填在增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)( ),。

　　A.第2欄“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票——本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”

　　B.第3欄“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票——前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”

　　C.第8欄“其他扣稅憑證——其他”

　　D.第33欄“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—其他扣稅憑證—其他”

　　【答案】A

　　【解析】“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”(2016年7月1日前取得),、“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”、“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”當(dāng)期認(rèn)證相符,，應(yīng)填在增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)第2欄“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票——本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”處,。

　　【教材·例9-1】稅務(wù)師受理某建筑安裝企業(yè)2016年10月增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算和編制納稅申報(bào)表及其附列資料。

　　稅務(wù)師根據(jù)企業(yè)提供資料核實(shí),，該企業(yè)系增值稅一般納稅人,，從事建筑安裝和設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，所有建筑服務(wù)業(yè)務(wù)均由直接管理的項(xiàng)目部施工或分包,，自當(dāng)月開(kāi)始投建新辦公大樓,。結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、增值稅開(kāi)票系統(tǒng)和其他相關(guān)資料,，經(jīng)稅務(wù)師收集整理,，當(dāng)期發(fā)生與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(一)收入方面

　　1.本地A建筑項(xiàng)目為營(yíng)改增后的項(xiàng)目，采取一般計(jì)稅方法,，于當(dāng)月竣工結(jié)算,。收取工程款2200萬(wàn)元,，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;另因提前竣工收取獎(jiǎng)勵(lì)款20萬(wàn)元,，開(kāi)具企業(yè)自制的收款收據(jù),，款均已收到。

　　2.外省B建筑項(xiàng)目為營(yíng)改增后的項(xiàng)目,，采取一般計(jì)稅方法,，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工程款3330萬(wàn)元,，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款已收到,，發(fā)生分包支出1002.33萬(wàn)元,。已向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)增值稅41.94萬(wàn)元，取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證,。

　　3.外市C市政工程項(xiàng)目為營(yíng)改增前的項(xiàng)目,，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工程款5150萬(wàn)元,，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,，款項(xiàng)尚未收到;發(fā)生分包支出1030萬(wàn)元。已向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)繳增值稅120萬(wàn)元,，取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證,。

　　4.將營(yíng)改增后進(jìn)口的龍門(mén)吊出租，取得租金收入11.7萬(wàn)元,，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，款項(xiàng)已收到。

　　5.將營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料出租,，預(yù)收租金5.15萬(wàn)元,，開(kāi)具企業(yè)自制的收款收據(jù)，款均已收到(企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法),。

　　6.將A建筑項(xiàng)目積余的螺紋鋼等出售,，取得銷(xiāo)售收入23.4萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，款項(xiàng)已收到,。

　　7.8月完工已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的D項(xiàng)目(采取一般計(jì)稅辦法)，因存在質(zhì)量問(wèn)題,，經(jīng)協(xié)商退還工程款66.6萬(wàn)元,，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已退還,。

　　8.將營(yíng)改增前以200萬(wàn)元購(gòu)置的本地一間商鋪出售,，取得收入252.5萬(wàn)元。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,，并以“差額征稅開(kāi)票功能”開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

　　9.將一批舊的建筑設(shè)備(均為營(yíng)改增前購(gòu)置)出售，取得收入20.6萬(wàn)元,，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面

　　1.采購(gòu)建筑工程材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并為相關(guān)施工項(xiàng)目領(lǐng)用情況如表9-2所示：

　　表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

　　2.支付A建筑項(xiàng)目與勞務(wù)派遣公司結(jié)算的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)180萬(wàn)元,，分別取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票各一份,，其中增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：金額5萬(wàn)元，稅額0.25萬(wàn)元,。

　　3.支付B建筑項(xiàng)目和C市政工程項(xiàng)目發(fā)生的分包支出,，其中B建筑項(xiàng)目取得兩份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別記載金額和稅額為：金額111萬(wàn)元,，稅額3.33萬(wàn)元;金額800萬(wàn)元,，稅額88萬(wàn)元。C市政工程項(xiàng)目取得一份增值稅普通發(fā)票,，記載金額1030萬(wàn)元,。

　　4.支付B建筑項(xiàng)目建筑設(shè)備租賃費(fèi)。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份,，記載金額40萬(wàn)元,，稅額6.8萬(wàn)元。

　　5.進(jìn)口建筑專(zhuān)用設(shè)備,，進(jìn)口價(jià)150萬(wàn)元,，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)征收關(guān)稅20萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元,，分別取得海關(guān)完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(本月報(bào)送電子數(shù)據(jù),，申請(qǐng)稽核比對(duì))。

　　6.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核比對(duì)結(jié)果信息,，上月申請(qǐng)比對(duì)的一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)已比對(duì)相符,，為進(jìn)口建筑設(shè)備，金額80萬(wàn)元,，稅額13.6萬(wàn)元,。

　　7.支付辦公樓的水、電費(fèi),、通訊費(fèi)和通行費(fèi)情況匯總?cè)绫?-3所示：

　　表9-3 支付辦公樓的水,、電費(fèi)等情況

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面

　　1.A建筑項(xiàng)目工地一批板材被盜，經(jīng)盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)被盜板材的實(shí)際成本為10萬(wàn)元,。

　　2.公司新辦公樓建造項(xiàng)目從A建設(shè)項(xiàng)目的材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取鋼材,、板材等合計(jì)成本300萬(wàn)元。