遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債
精選回答
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：
1.確認(rèn)條件：
應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限(有條件的確認(rèn))即,，遞延所得稅資產(chǎn)=基數(shù)×未來(lái)差異轉(zhuǎn)回期間的稅率
其中：基數(shù)(二者孰低)
（1）可抵扣暫時(shí)性差異
（2）預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額
2.會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽(yù)
資本公積(合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估減值)
其他綜合收益(如綜【債】的公允價(jià)值的變動(dòng))
盈余公積/利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)(會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正)
所得稅費(fèi)用(最常見)
3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響：
（1）通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,。
（2）以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。
4.特殊情況(如：未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減)
相關(guān)規(guī)定：
（1）對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損的稅款抵減,，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理,。
（2）應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,。
會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形：
如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。(如：加計(jì)扣除)
遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：
企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
一,、除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債
借：其他綜合收益
盈余公積/利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)(會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更)
資本公積(如：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估增值)
所得稅費(fèi)用(最常見：影響利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額)
商譽(yù)(企業(yè)合并)
貸：遞延所得稅負(fù)債
二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)(非同控：吸收合并,、免稅合并)
會(huì)計(jì)規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù),。
稅法規(guī)定：作為免稅合并的情況下,，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
相關(guān)結(jié)論：對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并,，同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債(死循環(huán)),。
2.商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值(如：非同控吸收合并時(shí)應(yīng)稅合并,，初始確認(rèn)時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)的,，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不聽產(chǎn)生暫時(shí)性差異的(如：計(jì)提減值準(zhǔn)備)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
3.企業(yè)合并以外的特殊情形(并不多見)
除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。
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