出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理_2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日鞏固一考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林冬雪2022-08-24 10:54:55

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(一)相關(guān)概念

1.租賃收款額：(對(duì)照承租人的租賃付款額記憶)

是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向(兩部分：已收到、尚未收到)承租人收取的款項(xiàng),，包括：(★★5部分內(nèi)容)

構(gòu)成	與承租人的租賃付款額的關(guān)系
1.承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額,。存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額,。 2.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定。	口徑一致
3.購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格,，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán),。 4.承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán),。	口徑一致
5.由承租人,、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值,。（★★★）承租人：根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)	口徑不一致

2.租賃內(nèi)含利率：是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值(兩部分：已收到、尚未收到)與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率,。

3.租賃投資凈額：未擔(dān)保余值和租賃期開(kāi)始日尚未收到的(★★★注意)租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和,。(通常等于：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和)

注意區(qū)分：

①租賃投資總額【未折現(xiàn)——租賃收款額(兩部分：已收取、未收取)+未擔(dān)保余值】

②租賃投資凈額(折現(xiàn)——尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

③兩者差額：未實(shí)現(xiàn)融資收益(還應(yīng)扣除已收取的租賃收款額——預(yù)收的租金)

注：未實(shí)現(xiàn)融資收益=(未收取的租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(未收取的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

(二)賬務(wù)處理原則

明細(xì)科目

應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　——未擔(dān)保余值

　　　　　　　——未實(shí)現(xiàn)融資收益

初始計(jì)量

①在租賃期開(kāi)始日,，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。（終止確認(rèn)：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移）

②出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí),，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額（★★★）作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,。

③出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中，也包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中,。

初始計(jì)量

④若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：

a.出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金

b.承租人到期不交租金,，以保證金抵作租金時(shí)

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

貸：應(yīng)收融資租賃款

c.承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

貸：營(yíng)業(yè)外收入等

后續(xù)計(jì)量

①出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入,。

a.租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

b.金融企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益

　貸：利息收入

②出租人收到租賃收款額時(shí)：

借,；銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

③出租人應(yīng)定期復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值。

若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低（增加：無(wú)需考慮）,，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配,，并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額。（影響以后每期的利息收入的計(jì)算）

④出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額,，如與資產(chǎn)的未來(lái)績(jī)效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

⑤關(guān)于減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

a.計(jì)提減值時(shí)：

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

b.轉(zhuǎn)回時(shí)：

反向,。

(三)融資租賃變更的會(huì)計(jì)處理

第一部分：租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃

條件

融資租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的,，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（★★與承租人的租賃變更的描述相同）（結(jié)合收入中“合并變更——作為單獨(dú)合同”理解）

1.該變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

2.增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長(zhǎng)部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng),。

處理原則

將該變更作為一項(xiàng)新的租賃

第二部分：租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃(區(qū)分兩種情形)

第一種情形：假如變更在租賃開(kāi)始日被分類為經(jīng)營(yíng)租賃(★★如：租賃期限的變更)

情形

如果融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，且滿足假如變更在租賃開(kāi)始日生效，該租賃會(huì)被分類為經(jīng)營(yíng)租賃

處理原則

1.出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開(kāi)始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；

2.以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。

第二種情形：假如變更在租賃開(kāi)始日被分類為融資租賃

情形	融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且滿足假如變租賃開(kāi)始日更在生效,，該租賃會(huì)被分類為融資租賃

處理原則	出租人應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
	重新計(jì)算賬面余額	出租人修改或重新議定租賃合同,，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn)，但導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額,，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（如：租賃收入等）。
	折現(xiàn)率	重新計(jì)算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率（如：租賃期不變,，租賃付款額變化）或按照重新計(jì)算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。
	調(diào)整與攤銷	對(duì)于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值,，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷,。