出租人對融資租賃的會計處理_2022年中級會計實務每日鞏固一考點

來源：東奧會計在線責編：林冬雪2022-08-24 10:54:55

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(一)相關概念

1.租賃收款額：(對照承租人的租賃付款額記憶)

是指出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的權利而應向(兩部分：已收到,、尚未收到)承租人收取的款項，包括：(★★5部分內容)

構成	與承租人的租賃付款額的關系
1.承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額,。存在租賃激勵的,，應當扣除租賃激勵相關金額。 2.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定,。	口徑一致
3.購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權,。 4.承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項,，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。	口徑一致
5.由承租人,、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值,。（★★★）承租人：根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項	口徑不一致

2.租賃內含利率：是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值(兩部分：已收到、尚未收到)與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率,。

3.租賃投資凈額：未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的(★★★注意)租賃收款額按照租賃內含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和,。(通常等于：租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和)

注意區(qū)分：

①租賃投資總額【未折現(xiàn)——租賃收款額(兩部分：已收取,、未收取)+未擔保余值】

②租賃投資凈額(折現(xiàn)——尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)

③兩者差額：未實現(xiàn)融資收益(還應扣除已收取的租賃收款額——預收的租金)

注：未實現(xiàn)融資收益=(未收取的租賃收款額+未擔保余值)-(未收取的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)

(二)賬務處理原則

明細科目

應收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　——未擔保余值

　　　　　　　——未實現(xiàn)融資收益

初始計量

①在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款,，并終止確認融資租賃資產,。（終止確認：風險和報酬已轉移）

②出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額（★★★）作為應收融資租賃款的入賬價值,。

③出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中,，也包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。

初始計量

④若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：

a.出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

貸：其他應付款——租賃保證金

b.承租人到期不交租金,，以保證金抵作租金時

借：其他應付款——租賃保證金

貸：應收融資租賃款

c.承租人違約,，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應付款——租賃保證金

貸：營業(yè)外收入等

后續(xù)計量

①出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。

a.租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務收入【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

b.金融企業(yè)

借：應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：利息收入

②出租人收到租賃收款額時：

借,；銀行存款

　貸：應收融資租賃款——租賃收款額

③出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值,。

若預計未擔保余值降低（增加：無需考慮）,，出租人應修改租賃期內的收益分配,，并立即確認預計的減少額。（影響以后每期的利息收入的計算）

④出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額,，如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

借：銀行存款/應收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

⑤關于減值準備的相關規(guī)定

a.計提減值時：

借：信用減值損失

　貸：應收融資租賃款減值準備

b.轉回時：

反向,。

(三)融資租賃變更的會計處理

第一部分：租賃變更作為一項單獨的租賃

條件

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的,，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：（★★與承租人的租賃變更的描述相同）（結合收入中“合并變更——作為單獨合同”理解）

1.該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當,。

處理原則

將該變更作為一項新的租賃

第二部分：租賃變更未作為一項單獨的租賃(區(qū)分兩種情形)

第一種情形：假如變更在租賃開始日被分類為經營租賃(★★如：租賃期限的變更)

情形

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理,，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經營租賃

處理原則

1.出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理,；

2.以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產的賬面價值,。

第二種情形：假如變更在租賃開始日被分類為融資租賃

情形	融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變租賃開始日更在生效,，該租賃會被分類為融資租賃

處理原則	出租人應當按照金融工具確認和計量準則中關于修改或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理：
	重新計算賬面余額	出租人修改或重新議定租賃合同,，未導致應收融資租賃款終止確認,，但導致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應當重新計算該應收融資租賃款的賬面余額,，并將相關利得或損失計入當期損益（如：租賃收入等）,。
	折現(xiàn)率	重新計算應收融資租賃款賬面余額時,，應當根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應收融資租賃款的原折現(xiàn)率（如：租賃期不變,，租賃付款額變化）或按照重新計算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。
	調整與攤銷	對于修改或重新議定租賃合同所產生的所有成本和費用，企業(yè)應當調整修改后的應收融資租賃款的賬面價值,，并在修改后的應收融資租賃款的剩余期限內進行攤銷。