出租人對融資租賃的會計處理_2022年中級會計實務(wù)每日鞏固一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：林冬雪2022-08-24 10:54:55

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來嘍,！來嘍！終于來嘍,！今日份《中級會計實務(wù)》的考點內(nèi)容來嘍,！希望考生能夠在中級會計考前的這段時間保持初心，不懈努力,，堅持到底，爭取為自己的付出交上一份滿意的答卷,！

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(一)相關(guān)概念

1.租賃收款額：(對照承租人的租賃付款額記憶)

是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向(兩部分：已收到,、尚未收到)承租人收取的款項，包括：(★★5部分內(nèi)容)

構(gòu)成	與承租人的租賃付款額的關(guān)系
1.承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額,。存在租賃激勵的,，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵相關(guān)金額。 2.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定,。	口徑一致
3.購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán),。 4.承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項,，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。	口徑一致
5.由承租人,、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值,。（★★★）承租人：根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項	口徑不一致

2.租賃內(nèi)含利率：是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值(兩部分：已收到、尚未收到)與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率,。

3.租賃投資凈額：未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的(★★★注意)租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和,。(通常等于：租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和)

注意區(qū)分：

①租賃投資總額【未折現(xiàn)——租賃收款額(兩部分：已收取、未收取)+未擔(dān)保余值】

②租賃投資凈額(折現(xiàn)——尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

③兩者差額：未實現(xiàn)融資收益(還應(yīng)扣除已收取的租賃收款額——預(yù)收的租金)

注：未實現(xiàn)融資收益=(未收取的租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(未收取的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

(二)賬務(wù)處理原則

明細(xì)科目

應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　——未擔(dān)保余值

　　　　　　　——未實現(xiàn)融資收益

初始計量

①在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn),。（終止確認(rèn)：風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移）

②出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額（★★★）作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,。

③出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中,，也包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中,。

初始計量

④若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：

a.出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金

b.承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

貸：應(yīng)收融資租賃款

c.承租人違約,，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

貸：營業(yè)外收入等

后續(xù)計量

①出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

a.租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

b.金融企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：利息收入

②出租人收到租賃收款額時：

借,；銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

③出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值,。

若預(yù)計未擔(dān)保余值降低（增加：無需考慮）,，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計的減少額,。（影響以后每期的利息收入的計算）

④出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額,，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

⑤關(guān)于減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

a.計提減值時：

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

b.轉(zhuǎn)回時：

反向,。

(三)融資租賃變更的會計處理

第一部分：租賃變更作為一項單獨的租賃

條件

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理：（★★與承租人的租賃變更的描述相同）（結(jié)合收入中“合并變更——作為單獨合同”理解）

1.該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍,；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng),。

處理原則

將該變更作為一項新的租賃

第二部分：租賃變更未作為一項單獨的租賃(區(qū)分兩種情形)

第一種情形：假如變更在租賃開始日被分類為經(jīng)營租賃(★★如：租賃期限的變更)

情形

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效,，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃

處理原則

1.出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進(jìn)行會計處理,；

2.以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價值。

第二種情形：假如變更在租賃開始日被分類為融資租賃

情形	融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理,，且滿足假如變租賃開始日更在生效,，該租賃會被分類為融資租賃

處理原則	出租人應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會計處理：
	重新計算賬面余額	出租人修改或重新議定租賃合同，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn),，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)重新計算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益（如：租賃收入等）,。
	折現(xiàn)率	重新計算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率（如：租賃期不變，租賃付款額變化）或按照重新計算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。
	調(diào)整與攤銷	對于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費用,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價值，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。