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(①劃分前、②劃分時,、③劃分后,、④不再劃分、⑤終止確認)

對于持有待售的非流動資產(chǎn)(包括處置組中的非流動資產(chǎn))的計量，應(yīng)當區(qū)分不同情況：

1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》；(注意區(qū)別：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn))

2.采用公允價值減去出售費用后的凈額計量的生物資產(chǎn),，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》,；

3.職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》,；

4.遞延所得稅資產(chǎn),，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》；

5.由金融工具相關(guān)會計準則規(guī)范的金融資產(chǎn),，適用金融工具相關(guān)會計準則,；

6.由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利，適用保險合同相關(guān)會計準則,；

7.除上述各項外的其他持有待售的非流動資產(chǎn),，按照下文所述的方法計量。

對于持有待售的處置組的計量,，只要處置組中包含了上述第(7)項所述的非流動資產(chǎn)(以下簡稱適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)),，就應(yīng)當采用下文所述的方法計量整個處置組。

處置組中的流動資產(chǎn),、上述所述的非流動資產(chǎn)(以下簡稱適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn))和所有負債的計量適用相關(guān)會計準則,。

(一)劃分為持有待售類別前的計量(正常提折舊、攤銷,、計提減值)

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前,，應(yīng)當按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值。

(二)劃分為持有待售類別時的計量(是否提減值?分為兩個步驟)

1.基本步驟

2.取得日劃分為持有待售類別的計量原則

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組,，企業(yè)應(yīng)當在初始計量時比較，以下列兩者孰低計量：(如：專為轉(zhuǎn)售取得的非流動資產(chǎn)或處置組)

(1)假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額,；

(2)公允價值減去出售費用后的凈額,。

(三)劃分為持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量(3句話：繼續(xù)提減值?轉(zhuǎn)回?)

(1)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額,，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益,，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備,。(計提減值)

(2)如果后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回(劃分為持有待售：本質(zhì)上屬于流動資產(chǎn)——聯(lián)想存貨跌價準備,，所以可以轉(zhuǎn)回)，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益,，劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,。(轉(zhuǎn)回減值)

(3)持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

(1)減值的后續(xù)計量(4句話)

①企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時,，應(yīng)當首先按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn),、適用其他計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債的賬面價值。

②在進行上述計量后,，企業(yè)應(yīng)當比較持有待售的處置組整體賬面價值【持有待售資產(chǎn)合計-持有待售負債合計】與公允價值減去出售費用后的凈額,，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備,，但不應(yīng)當重復(fù)確認不適用本準則計量規(guī)定的資產(chǎn)和負債按照相關(guān)準則規(guī)定已經(jīng)確認的損失,。

③對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽,，應(yīng)當先抵減商譽的賬面價值,，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重,，按比例抵減其賬面價值。(先抵減商譽,，再抵減非流動資產(chǎn))

④確認的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當以處置組中包含的適用本章計量規(guī)定的各項資產(chǎn)的賬面價值為限,，不應(yīng)分攤至處置組中包含的流動資產(chǎn)或適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)。(★★★★)

(2)減值轉(zhuǎn)回的后續(xù)計量(3句話)

①如果后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加,，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)(千萬注意范圍)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益,，且不應(yīng)當重復(fù)確認適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債按照相關(guān)準則規(guī)定已經(jīng)確認的利得,。

②已抵減的商譽賬面價值,，以及適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,。(★★★★)

③對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當根據(jù)處置組中除商譽外適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重,，按比例增加其賬面價值,。

(3)由于處置組不符合終止經(jīng)營定義，持有待售資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當在利潤表中以持續(xù)經(jīng)營損益列示,。企業(yè)同時應(yīng)當在附注中進一步披露持有待售處置組的相關(guān)信息,。

(4)持有待售的處置組中的負債和適用其他準則計量規(guī)定的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等的利息或租金收入,、支出以及其他費用應(yīng)當繼續(xù)予以確認,。

(四)不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當按照以下兩者孰低計量：

1.劃分為持有待售類別前的賬面價值,，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊,、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額；

2.可收回金額

由此產(chǎn)生的差額計入當期損益,，可以通過“資產(chǎn)減值損失”科目進行會計處理,。

這樣處理的結(jié)果是，原來劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組在重新分類后的賬面價值,，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價值相一致,。

(五)終止確認

持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組在終止確認時，企業(yè)應(yīng)當將尚未確認的利得或損失計入當期損益,。

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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