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2×21年1月1日，甲建筑公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同,，根據(jù)合同約定,，該工程的造價(jià)為6000萬(wàn)元,，工程期限為1年半,，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,，每半年與甲公司結(jié)算一次,；預(yù)計(jì)2×22年6月30日竣工,；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬(wàn)元,。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度,，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素,。2×21年6月30日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2500萬(wàn)元,，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬(wàn)元,；

2×21年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬(wàn)元,，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1100萬(wàn)元,，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬(wàn)元；2×22年6月30日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬(wàn)元,，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2400萬(wàn)元，并支付剩余工程款3000萬(wàn)元,。

假定：

(1)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,，于結(jié)算時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，上述價(jià)款均不含增值稅稅額,，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅稅款,。

(2)甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

(3)甲公司實(shí)際發(fā)生成本中,，60%為原材料成本,，40%為人工成本。

要求：

(1)編制甲公司2×21年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)計(jì)算甲公司2×21年6月30日的履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入,，并編制確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄,，說(shuō)明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,。

(3)編制甲公司2×21年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2×21年12月31日的履約進(jìn)度,、應(yīng)確認(rèn)的合同收入,，并編制確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄,，說(shuō)明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,。

(5)編制甲公司2×22年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算甲公司2×22年6月30日的履約進(jìn)度,、應(yīng)確認(rèn)的合同收入,，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本,、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄,。

正確答案 :

(1)2×21年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

          應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

(2)2×21年6月30日

履約進(jìn)度=1500÷4000×100%=37.5%；

應(yīng)確認(rèn)的合同收入=6000×37.5%=2250(萬(wàn)元),。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2250

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

   貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2725

   貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　2500

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　225

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2180(2000+2000×9%)

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2180

2×21年6月30日,，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬(wàn)元

(2500-2250)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為250萬(wàn)元,，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在一年內(nèi)完成,，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示,。

(3)2×21年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　 　 1500(3000-1500)

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

          應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

(4)2×21年12月31日

履約進(jìn)度=3000÷4000×100%=75%,；

應(yīng)確認(rèn)的合同收入=6000×75%-2250=2250(萬(wàn)元)。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　 2250

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

   貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1199

   貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　 1100

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　 99

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1090(1000+1000×9%)

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1090

2×21年12月31日,，“合同結(jié)算”科目的余額為借方900萬(wàn)元(2250-1100-250),，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為900萬(wàn)元，由于該部分金額將在2×22年內(nèi)結(jié)算,，因此,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

(5)2×22年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660

          應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440

(6)2×22年6月30日,，由于當(dāng)日該工程已竣工決算,，其履約進(jìn)度為100%。

合同收入=6000-2250-2250=1500(萬(wàn)元),。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　 1500

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 1100

   貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2616

   貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　 2400

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　 216

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 3270(3000+3000×9%)

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3270

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師習(xí)題班

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