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交易價(jià)格,，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，不計(jì)入交易價(jià)格,。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價(jià)格,。

在確定交易價(jià)格時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分,、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響,。

交易價(jià)格內(nèi)容如下圖所示：

(一)可變對(duì)價(jià)

企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的,，也可能會(huì)因折扣,、價(jià)格折讓,、返利,、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分,、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金,、索賠,、未來(lái)事項(xiàng)等因素而變化,。此外,，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況,，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形，如企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時(shí),，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額將取決于客戶是否退貨,，因此該合同的交易價(jià)格是可變的,。

1.可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),。

2.計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制,。

企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后,，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件,，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額,。企業(yè)在對(duì)此進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及轉(zhuǎn)回金額的比重,。其中,，“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能(即,，可能性超過(guò)50%)”,，但不要求達(dá)到“基本確定(即,，可能性超過(guò)95%)”;在評(píng)估收入轉(zhuǎn)回金額的比重時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮合同中包含的固定對(duì)價(jià)和可變對(duì)價(jià),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對(duì)價(jià)的金額,，計(jì)入交易價(jià)格,。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額(包括重新評(píng)估對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)是否受到限制)，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化,。

(二)合同中存在的重大融資成分

當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí),，對(duì)于企業(yè)以賒銷的方式銷售商品,，或者要求客戶支付預(yù)付款等,，如果各方以在合同中明確(或者以隱含的方式)約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益,，則合同中即包含了重大融資成分,。合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即，現(xiàn)銷價(jià)格)確定交易價(jià)格,。在評(píng)估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對(duì)于該合同而言是否重大時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況，具體包括：

1.已承諾的對(duì)價(jià)金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額,。

2.企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶與客戶支付相關(guān)款項(xiàng)之間的預(yù)計(jì)時(shí)間間隔和相應(yīng)的市場(chǎng)現(xiàn)行利率的共同影響,。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品與客戶支付相關(guān)款項(xiàng)之間雖然存在時(shí)間間隔,，但兩者之間的合同沒(méi)有包含重大融資成分的情形有：

(1)客戶就商品支付了預(yù)付款,，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間。如企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡,，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購(gòu)物;再如企業(yè)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分,，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等,。

(2)客戶承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的,，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生,，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制。如按照實(shí)際銷售量收取的特許權(quán)使用費(fèi),。

(3)合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的,，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的,。如合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶提供保護(hù),，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù),。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí),，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率,。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定,，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更,。

企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。需要說(shuō)明的是,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單個(gè)合同層面考慮融資成分是否重大,，而不應(yīng)在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對(duì)企業(yè)整體而言是否重大,。企業(yè)只有在確認(rèn)了合同資產(chǎn)(或應(yīng)收款項(xiàng))和合同負(fù)債時(shí),，才應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)重大融資成分相應(yīng)的利息收入和利息支出,。

為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作,，如果在合同開(kāi)始日,，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的,，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)類似情形下的類似合同一致地應(yīng)用這一簡(jiǎn)化處理方法,。

合同中存在重大融資成分情形的會(huì)計(jì)分錄(不考慮增值稅)如下表所示：

合同負(fù)債,，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,，如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)并列示為合同負(fù)債,。

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

應(yīng)收款項(xiàng)：是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,。只有在合同對(duì)價(jià)到期支付之前僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款的權(quán)利,，才是無(wú)條件的收款權(quán),。

合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示,，并按流動(dòng)性,，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”,。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

(三)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對(duì)價(jià)是非現(xiàn)金形式時(shí),，例如實(shí)物資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、股權(quán),、客戶提供的廣告服務(wù)等,。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格,。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格,。

合同開(kāi)始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理;合同開(kāi)始日后,，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)的,，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格,。

企業(yè)以存貨換取客戶的存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等,，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)為交易性金融資產(chǎn)的,，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),，按取得日的公允價(jià)值入賬,，但按合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確認(rèn)收入,，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí),，如果客戶向企業(yè)投入材料,、設(shè)備或人工等商品,，以協(xié)助企業(yè)履行合同,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估其是否取得了對(duì)這些商品的控制權(quán),，取得這些商品控制權(quán)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些商品作為從客戶收取的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

(四)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí),，需要向客戶或第三方支付對(duì)價(jià)的,，除為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格,，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入,。這里的應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項(xiàng)目金額,，如優(yōu)惠券,、兌換券等,。

企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的,，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品;企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的,，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格;自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格,。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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