1.在某一時段內(nèi)履行

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進(jìn)度,；

2.在某一時點履行

企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時點

①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

舉例

常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)（如：長途運輸：A運輸?shù)紹，途經(jīng)C,、1 年期的財稅咨詢服務(wù)）

判斷

原則

企業(yè)在進(jìn)行判斷時,，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作,，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,。

確認(rèn)

原則

企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入,。

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（如，在產(chǎn)品,、在建工程,、尚未完成的研發(fā)項目、正在進(jìn)行的服務(wù)等）

舉例

在客戶場地上建造資產(chǎn)

產(chǎn)出法

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度,，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果,、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點,、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法,。（應(yīng)當(dāng)考慮所選擇的產(chǎn)出指標(biāo)（★★★）是否能夠如實地反映向客戶轉(zhuǎn)移商品的進(jìn)度）

優(yōu)點

直接計量已完成的產(chǎn)出,，一般能夠客觀地反映履約進(jìn)度

缺點

履約進(jìn)度往往不易直接觀察

投入法

（1）投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量,、花費的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)（★★★）確定履約進(jìn)度。

（2）當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時,，按照直線法確認(rèn)收入是合適的,。【如：健身俱樂部收年費3 600元,，不限次,，則每月確認(rèn)收入＝3600÷12＝300（元）；若限制100次,，則按次數(shù)確認(rèn)收入】

（3）由于企業(yè)的投入與向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系,，因此，企業(yè)在采用投入法時,，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入【如：企業(yè)為履行合同應(yīng)開展一些初始活動】,。

（4）實務(wù)中,，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例（即，成本法）確定履約進(jìn)度,。

（5）企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時,，需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度；（如：因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗的料,、工,、費，除非已經(jīng)預(yù)見并包括在合同中）

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例,。

注意：

當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時,，企業(yè)在采用成本法時不應(yīng)包括該商品的成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：（★★★先買電梯后安裝）

a.該商品或材料不可明確區(qū)分,，即不構(gòu)成單項履約義務(wù),；

b.客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù),；

c.該商品或材料的成本相對于預(yù)計總成本而言是重大的,；

d.企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造,，對于包含該商品的履約義務(wù)而言,，企業(yè)是主要責(zé)任人

特殊作法

應(yīng)用原理

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示

設(shè)置科目

設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目）,，以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債；

具體包括：

①設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目：反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,；（聯(lián)想：合同負(fù)債）

②設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目：反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。（聯(lián)想：合同資產(chǎn)）

列示原則

“合同結(jié)算”科目：

①期末余額在借方的，根據(jù)其流動性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目,；

②期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目,。

判斷原則

①受托方獲得對該商品控制權(quán)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進(jìn)行會計處理，這種安排不屬于委托代銷安排,；

②受托方?jīng)]有獲得對該商品控制權(quán)的,，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入

表明跡象

表明一項安排是委托代銷安排的跡象包括但不限于：

①在特定事件發(fā)生之前（例如,，向最終客戶出售產(chǎn)品或指定期間到期之前）,，企業(yè)擁有對商品的控制權(quán)；

②企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方（如其他經(jīng)銷商）,；

③盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金,，但是,，其并沒有承擔(dān)對這些商品無條件付款的義務(wù)

判斷原則

在售后代管商品的安排下，企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外,，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件,，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

①該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)；

②屬于客戶的商品必須能夠單獨識別,；

③該商品可以隨時應(yīng)客戶要求交付給客戶,；

④企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

★★越是通用的,、可以和其他商品互相替換的商品,，可能越難滿足上述條件。