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【知識點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第二十三章政府會(huì)計(jì)——第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.預(yù)算會(huì)計(jì)要素

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)要素

政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入,、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余,。

1.預(yù)算收入

預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量,。

2.預(yù)算支出

預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出,。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量,。

3.預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額,，以及歷年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金,。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了,，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行,，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金,。

(二)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債,、凈資產(chǎn),、收入和費(fèi)用。

1.資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)的定義和分類

資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的,，由政府會(huì)計(jì)主體控制的,，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性,，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn),。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金,、短期投資,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等,。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn),，包括長期投資、固定資產(chǎn),、在建工程,、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲(chǔ)備資產(chǎn),、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等,。

(2)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,。

符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí),，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)體;二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,。

政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值,、公允價(jià)值和名義金額,。

政府會(huì)計(jì)主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,。采用重置成本,、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù),、可靠計(jì)量。無法采用歷史成本,、重置成本,、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量屬性的,，應(yīng)采用名義金額(即人民幣1元)計(jì)量,。

2.負(fù)債

(1)負(fù)債的定義和分類。

負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的形成,，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù),。

政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)責(zé)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債,，包括短期借款、應(yīng)付短期政府債券,、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),、應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,，包括長期借款,、長期應(yīng)付款、應(yīng)付長期政府債券等,。

(2)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,。

符合政府負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí),，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債：一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體;二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,。

政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值,。

政府會(huì)計(jì)主體在對負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí),，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值,、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量,。

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額,，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

4.收入

收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的,、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入,。

5.費(fèi)用

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出,。

注：以上中級會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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