只要能收獲甜蜜，荊棘叢中也會(huì)有蜜蜂忙碌的身影,。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程,，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢,？堅(jiān)持到底,，方不負(fù)初心。

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甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，系增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為13%,。甲公司2019年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2020年4月30日對(duì)外報(bào)出。在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前,，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。

要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由,。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的,，編制更正2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

(1)2019年12月,，甲公司收到財(cái)政部門(mén)撥款2000萬(wàn)元,，系對(duì)甲公司2019年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái),，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái),，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后,，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼,。

2019年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件,。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2500

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

【正確處理】

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2500

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

【答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：甲公司自財(cái)政部門(mén)取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助,，該款項(xiàng)與企業(yè)銷售商品活動(dòng)密切相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入,，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分,，并不是自政府無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)適用收入準(zhǔn)則,。

借：以前年度損益調(diào)整——其他收益　　　　　　　　2000

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　2000

(2)2019年,，甲公司嘗試通過(guò)中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨,，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售,，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回,，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;該類合同下,，甲公司2019年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件,。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量,、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件,。

甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【正確處理】

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 192

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 192

借：銷售費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

【答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：該合同屬于委托代銷安排。在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前,，甲公司仍然擁有對(duì)商品的控制權(quán),，能夠要求中間商將未銷售的商品退回。所以,，甲公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入,，而應(yīng)該在中間商售出商品后，再確認(rèn)收入,。

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　48

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　60

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56

以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用　　　　　　　　　 4

(3)2019年6月,，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件,，市場(chǎng)售價(jià)為4000元/件,。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、公司正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人,，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品,。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開(kāi)發(fā)階段,，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn)，至2019年12月31日,，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中,。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

【正確處理】

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　　20

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

【答案】甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利,，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí),，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配,，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　(200×0.4)80

研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　 (50×0.4)20

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　100

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　75

貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　　75

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

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