2020年中級會計實務(wù)每日攻克一大題：8月30日

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-08-30 08:25:17

只會幻想而不行動的人，永遠也體會不到收獲果實時的喜悅,。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程,，如果連這么短的距離都不能堅持到終點,，又如何能讓自己跑得更遠呢,？堅持到底,，方不負初心。

甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅率為13%,。2×18年度及2×19年度,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2×18年6月20日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司向乙公司銷售A,、B、C三種商品,，A商品于合同簽訂后的3個月內(nèi)交付，B,、C商品于A商品交付后6個月內(nèi)交付;乙公司于A、B,、C商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的2個月內(nèi)支付合同價格為5000萬元的全部款項。甲公司分別于2×18年9月10日和2×19年2月20日向乙公司交付了A商品和B,、C商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給乙公司,。

甲公司交付商品給客戶的同時,，開具了增值稅專用發(fā)票,?？蛻粲?×19年4月10日支付了全部合同價款及相關(guān)的增值稅。

甲公司A商品的單獨售價為2240萬元;B商品的單獨售價為1000萬元,，C商品的單獨售價為2360萬元,。甲公司經(jīng)常以2240萬元的價格單獨出售A商品,，經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以2760萬元的價格銷售,。

要求：(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)的原則和方法,，計算各單項履約義務(wù)應分攤的交易價格，并編制與2×18年與2×19年銷售商品相關(guān)的會計分錄,。

【答案】A、B,、C三種商品的單獨售價合計=2240+1000+2360=5600(萬元),，而該合同的價格為5000萬元,，該合同的整體折扣為600萬元,。由于甲公司經(jīng)常將B商品和C商品組合在一起以2760萬元的價格銷售,，該價格與其單獨售價之和3360萬元的差額為600萬元，與該合同的整體折扣一致,，而A商品的單獨銷售的價格與其單獨售價一致,，所以該合同的整體折扣僅應歸屬于B商品和C商品,。

分攤至A商品的交易價格=2240(萬元)

分攤至B商品的交易價格=(5000-2240)×1000/(1000+2360)=821.43(萬元)

分攤至C商品的交易價格=(5000-2240)×2360/(1000+2360)=1938.57(萬元)

2×18年9月10日：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2240

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 291.2

2×19年2月20日：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　(821.43+1938.57)2760

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 358.8

合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

2×19年4月10日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

(2)2×19年5月10日,，甲公司與丙公司簽訂辦公樓建造合同，按照丙公司的特定要求在丙公司的土地上建造一棟辦公樓,。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價格為8000萬元,，甲公司分三次收取款項,，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%,、竣工驗收日收取合同造價的20%,、30%,、50%,。

工程于2×19年合同簽訂日開工，當日收到合同價款1600萬元，預計于2×21年底完工,。甲公司預計建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至2×19年12月31日止,，甲公司累計實際發(fā)生的成本為3900萬元(其中原材料成本2340萬元,，人工成本1560萬元),，受原材料價格上漲的影響,，預計還將發(fā)生成本3600萬元,。截至年底，甲公司尚未收到按照合同約定的30%合同價款部分,。

假定：①甲公司按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度,。②甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目,，核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債,，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額,，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。

要求：(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時點履行履約義務(wù),，并說明理由。

【答案】甲公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),。

理由：由于甲公司在丙公司的土地上建造辦公樓，丙公司能夠控制甲公司在建的辦公樓,，因此屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù),。

要求：(3)根據(jù)資料(2),，計算甲公司2×19年度的合同履約進度，以及應確認的收入和成本,，并編制相關(guān)會計分錄,。

【答案】甲公司2×19年度的合同履約進度

=3900/(3900+3600)×100%=52%

應確認的收入=8000×52%=4160(萬元)

應確認的成本=(3900+3600)×52%=3900(萬元)

2×19年5月10日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　　 (8000×20%)1600

2×19年5月10日至2×19年12月31日實際發(fā)生工程成本時：