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甲公司適用的所得稅稅率為25%,，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變,，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下

(1)2013年10月12日,，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同,，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨,，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金,。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品,，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。

至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購入原材料時(shí),，該原材料價(jià)格已大幅上漲,，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日,，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同,。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零

②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

③與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除,，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除,。

④調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅,。

⑤按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,。

⑥不考慮其他因素。

要求：(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,，并簡(jiǎn)要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,。

理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入,，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元),，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元),。所以甲公司應(yīng)選擇不履行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬元,。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　(50×25%)12.5

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

(2)2013年10月16日,，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元,。2013年11月8日,，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日,，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴,，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%,，如敗訴,，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同,。

要求：(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由,。如需確認(rèn),，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%,，很可能敗訴,，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬元),。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　(80×25%)20

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(3)2014年1月26日,，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元,，甲公司和丙公司均表示不再上訴,。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款,。

(4)2013年12月26日,，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨,。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨,，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日,，甲公司被丁公司起訴,，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元,。丁公司撤回了該訴訟,。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

要求：(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，并簡(jiǎn)要說明理由,。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng),，簡(jiǎn)要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法,。

【答案】資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù),，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　(90×25%)22.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　22.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　7.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 7.5

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 0.75

2019年本期會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng),，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān),，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng),。但是該事項(xiàng)重大,，如果不加以說明將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),。

會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日,，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大,，所以甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露,。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

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