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長期股權投資核算方法的轉換總結

來源：東奧會計在線責編：韓旭 2019-10-22 15:31:25

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東奧中級會計職稱

2025-01-14 04:12:16

長期股權投資核算方法的轉換總結

由公允價值計量轉換為權益法：

如果此前5%的持股比例是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

原則：視同為將源投資在轉換日按當日的公允價值全部出售,，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購。

借：長期股權投資-投資成本（原股權投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款等（付出對價的公允價值）

投資收益（交易性金融資產賬面價值和公允價值的差額,，也可能在借方）

如果此前5%的持股比例是以公允價值記錄且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資：

原則：視同為將源投資在轉換日按當日的公允價值全部出售,，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購，所以需要將其他權益工具投資賬面價值和當日公允價值的差額計入留存收益,，同時原計入其他綜合收益的金額需要結轉至留存收益,。借：長期股權投資-投資成本（原股權投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）

貸：其他權益工具投資（賬面價值）

銀行存款等（付出對價的公允價值）

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

備注：留存收益是交易性金融資產賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方,。

同時：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤

或做相反分錄

以上兩種情況在具體轉換時,，要比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后新的持股比例計算確定的應享有被投資在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,。

如果前者大于后者,，則不需要調整長期股權投資的賬面價值；

如果前者小于小于后者,，則應當按照其差額調整長期股權投資的賬面價值,，并計入當期“營業(yè)外收入”。

該轉換不涉及合并報表的調整,。

從權益法轉換為成本法（非同一控制下）

原則：轉換日長期股權投資初始投資成本=轉換日原長期股權投資的賬面價值+新增投資成本的公允價值

借：長期股權投資

貸：長期股權投資-投資成本

長期股權投資-損益調整

長期股權投資-其他綜合收益

長期股權投資-其他權益變動

銀行存款等（新增投資成本的公允價值）

該轉換下,，在合并報表，需要把原投資調整到公允價值，即“先賣再買”

從公允價值計量轉換為成本法計量（非同一控制下）

轉換日長期股權投資初始投資成本=轉換日原長期股權投資的公允價值+新增投資成本

投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉換為權益法,，原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當轉入留存收益,；原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,，其公允價值和公允價值之間的差額計入投資收益。

該轉換下,，由于在個別報表已經調整過公允價值,，合并報表無需調整。

從成本法轉為權益法

將處置部分作正常出售處理,，同時對剩余股份進行追溯調整,，即將剩余股權從原成本法核算調整為權益法核算。

處置部分喪失控制權

借：銀行存款（處置價款）

貸：長期股權投資（處置部分的賬面價值）

差額：投資收益

剩余部分需要追隨調整

投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權投資初始成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額,，屬于投資作價中提現的商譽部分,。不調整長期股權投資的賬面價值。

初始成本小于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額,，在調整長期股權投資投資成本的同時,，應該調整留存收益,，如果處置日與投資時點在同一會計年度的話,，應該調整營業(yè)外收入,。

借：長期股權投資-投資成本