什么是攤余成本
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攤余成本是指用實(shí)際利率(此處指同期市場(chǎng)利率)作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額,。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過(guò)調(diào)整后的結(jié)果。
一般情況下,，攤余成本等于其賬面價(jià)值,，但也有兩種特殊情況：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),。可供出售金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),，若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌,，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額,，此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值,。
（2）貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款,，攤余成本也不等于賬面價(jià)值,，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本：
1,、扣除已償還的本金,；
2、加上(或減去)采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額,；
3,、扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷(xiāo)額-已發(fā)生的減值損失
該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值,。
攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值,，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。
（1）實(shí)際利率法攤銷(xiāo)是折現(xiàn)的反向處理,。
（2）持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)- 本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
（3）應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)
（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率
（5）未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率
攤余成本計(jì)算公式
1,、溢價(jià)發(fā)行：
(1)每期攤銷(xiāo)額=票面面值×票面利率-實(shí)際成本×實(shí)際利率
(2)期末攤余成本=期初攤余成本-本期攤銷(xiāo)額=初始實(shí)際成本-累計(jì)攤銷(xiāo)額
2、折價(jià)發(fā)行：
(1)每期攤銷(xiāo)額=實(shí)際成本×實(shí)際利率-票面面值×票面利率
(2)期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷(xiāo)額=初始實(shí)際成本+累計(jì)攤銷(xiāo)額
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為
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