中級(jí)會(huì)計(jì)職稱
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[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供:本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選:為什么要成本法改成權(quán)益法,。
【原題】綜合題
假設(shè)P公司能夠控制S公司,S公司為股份有限公司,。2014年12月31日,,P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬(wàn)元,,擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,。
該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并),。購(gòu)買日,S公司有一棟辦公樓,,其公允價(jià)值為700萬(wàn)元,,賬面價(jià)值為600萬(wàn)元,按年限平均法計(jì)提折舊,,預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年,,無(wú)殘值,。假定該辦公樓用于S公司的總部管理,。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,。
2014年1月1日,S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元,,其中股本為2 000萬(wàn)元,,資本公積為1 500萬(wàn)元,其他綜合收益為0,,盈余公積為0,,未分配利潤(rùn)為0。
2014年,,S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,,提取法定盈余公積金100萬(wàn)元,分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元,,未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元,。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元,無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),。
2015年,,S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元,提取法定盈余公積金120萬(wàn)元,,未分派現(xiàn)金股利,,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致,,不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn),、負(fù)債的所得稅影響。
要求:
�,。�1)在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄,。
(2)在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄,。
�,。�3)在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
�,。�4)在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄,。
正確答案:
(1)
借:固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸:資本公積——年初 100
借:管理費(fèi)用 5(100÷20)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
�,。�2)
借:固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸:資本公積——年初 100
借:未分配利潤(rùn)——年初 5
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
借:管理費(fèi)用 5(100÷20)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
�,。�3)
以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),重新確定的S公司2014年的凈利潤(rùn)為995萬(wàn)元(1 000-5),。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 796(995×80%)
貸:投資收益 796
借:投資收益 480(600×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 80(100×80%)
貸:其他綜合收益——本年 80
�,。�4)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 396(796-480+80)
貸:未分配利潤(rùn)——年初 316
其他綜合收益——年初 80
以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),,重新確定的S公司2015年的凈利潤(rùn)為1 195萬(wàn)元(1 200-5)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 956(1 195×80%)
貸:投資收益 956
知識(shí)點(diǎn):調(diào)整分錄的編制
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好,!還是不理解為什么要成本法改成權(quán)益法,?長(zhǎng)投里面講的權(quán)益法不是指合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)么,合并報(bào)表不都是合并形成應(yīng)該按照成本法計(jì)量�,�,?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
我們這里抵消分錄的編制主要是為了將投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資和被投資方的所有者權(quán)益抵消的,,試想,,由于是達(dá)到了控制,所以投資方個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán) 投資是采用成本法核算的,,而成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資除了計(jì)提減值準(zhǔn)備是不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本做出調(diào)整的,,比如如果被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了,分配現(xiàn)金股 利了都是不會(huì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資作調(diào)整的,,而被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了,,分配現(xiàn)金股利了,卻會(huì)使得自己的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)呀,,這樣的話您會(huì)發(fā)現(xiàn),,我們的目的是 要抵消投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資和被投資方的所有者權(quán)益的,可是被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生變化了的同時(shí),,投資方按照成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資又沒(méi)有變化,,這樣去抵消的話,會(huì)發(fā)現(xiàn)是抵銷不掉的,,所以我們?cè)谔幚淼臅r(shí)候才會(huì)去由成本法調(diào)整為權(quán)益法的,。
希望可以幫助到您,如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~
祝您學(xué)習(xí)愉快,!
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