[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：為什么要成本法改成權(quán)益法,。

　　【原題】綜合題

　　假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司,。2014年12月31日,，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份,。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資,。

　　該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日,，S公司有一棟辦公樓,，其公允價(jià)值為700萬元，賬面價(jià)值為600萬元，按年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年,，無殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理,。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,。

　　2014年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元,，其中股本為2 000萬元,，資本公積為1 500萬元，其他綜合收益為0,，盈余公積為0,，未分配利潤為0。

　　2014年,，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元,，提取法定盈余公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元,，未分配利潤為300萬元,。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),。

　　2015年,，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定盈余公積金120萬元,，未分派現(xiàn)金股利,，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致,，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn),、負(fù)債的所得稅影響。

　　要求：

　�,。�1）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄,。

　　（2）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄,。

　�,。�3）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　�,。�4）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄,。

　　正確答案：

　　（1）

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——年初 　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 5（100÷20）

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　�,。�2）

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 5

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 5（100÷20）

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　�,。�3）

　　以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2014年的凈利潤為995萬元（1 000-5）,。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 796（995×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 480（600×80%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 80（100×80%）

　　　　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80

　�,。�4）

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 396（796-480+80）

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 316

　　　　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80

　　以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤為1 195萬元（1 200-5）,。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 956（1 195×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956

　　知識點(diǎn)：調(diào)整分錄的編制

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好,！還是不理解為什么要成本法改成權(quán)益法？長投里面講的權(quán)益法不是指合營聯(lián)營企業(yè)么,，合并報(bào)表不都是合并形成應(yīng)該按照成本法計(jì)量�,。�

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　我們這里抵消分錄的編制主要是為了將投資方的長期股權(quán)投資和被投資方的所有者權(quán)益抵消的,，試想，由于是達(dá)到了控制,，所以投資方個(gè)別報(bào)表上的長期股權(quán) 投資是采用成本法核算的,，而成本法核算的長期股權(quán)投資除了計(jì)提減值準(zhǔn)備是不對長期股權(quán)投資的成本做出調(diào)整的，比如如果被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了,，分配現(xiàn)金股 利了都是不會(huì)對長期股權(quán)投資作調(diào)整的,，而被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了，分配現(xiàn)金股利了,，卻會(huì)使得自己的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)呀,，這樣的話您會(huì)發(fā)現(xiàn)，我們的目的是 要抵消投資方的長期股權(quán)投資和被投資方的所有者權(quán)益的,，可是被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生變化了的同時(shí),，投資方按照成本法核算的長期股權(quán)投資又沒有變化,，這樣去抵消的話,，會(huì)發(fā)現(xiàn)是抵銷不掉的，所以我們在處理的時(shí)候才會(huì)去由成本法調(diào)整為權(quán)益法的,。

　　希望可以幫助到您,，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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