[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《經(jīng)濟法》答疑精選：捐贈何時計入營業(yè)外收入,，何時屬于視同銷售,。

　　【原題】綜合題

　　境內(nèi)居民企業(yè)甲公司（增值稅一般納稅人）2014年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元,；

　�,。�2）接受捐贈材料一批，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票,，注明價款20萬元,，增值稅3.40萬元；

　�,。�3）轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán),，取得營業(yè)外收入60萬元；

　�,。�4）取得特許權(quán)使用費收入10萬元,；

　　（5）取得國債利息收入2萬元,；

　�,。�6）銷售成本1000萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元,；

　�,。�7）銷售費用500萬元（其中包括廣告費400萬元），管理費用200萬元（其中包括業(yè)務(wù)招待費80萬元,、新產(chǎn)品研發(fā)費用70萬元）,，財務(wù)費用50萬元；

　�,。�8）營業(yè)外支出40萬元（其中包括通過市人民政府對貧困地區(qū)捐款20萬元,、直接對某小學(xué)捐款10萬元,、工商罰款2萬元）。

　　要求：

　　計算甲公司2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,。

　　正確答案：

　�,。�1）會計利潤總額=2000+20+3.40+60+10+2－1000－100－500－200－50－40=205.40（萬元）

　　（2）國債利息屬于免稅收入,，納稅調(diào)整減少額為2萬元,。

　　（3）廣告費扣除限額=（2000+10）×15%=301.50（萬元）,，納稅調(diào)整增加額=400－301.5=98.50（萬元）,。

　　（4）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額×60%=80×60%=48（萬元）,；業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×5‰=（2000+10）×5‰=10.05（萬元）,，業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予稅前扣除10.05萬元，納稅調(diào)整增加額=80－10.05=69.95（萬元）,。

　　（5）新產(chǎn)品研發(fā)費用加計扣除50%,，納稅調(diào)整減少額=70×50%=35（萬元）,。

　　（6）捐贈扣除限額=205.40×12%=24.65（萬元）,，甲公司對貧困地區(qū)的捐款20萬元小于扣除限額,，無需進行納稅調(diào)整。

　�,。�7）甲公司直接對某小學(xué)的捐款不得在稅前扣除,，納稅調(diào)整增加額為10萬元。

　�,。�8）工商罰款不得在稅前扣除,，納稅調(diào)整增加額為2萬元。

　�,。�9）2014年應(yīng)納稅所得額=205.40－2+98.50+69.95－35+10+2=348.85（萬元）

　�,。�10）2014年應(yīng)納所得稅額=348.85×25%=87.21（萬元）。

　　知識點：企業(yè)所得稅的計算

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好,！損贈不是視同銷售嗎為什么不加上去,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　注意角度問題,，自己是受贈方,，還是捐贈方。

　　本題（2）接受捐贈材料一批,，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票,，注明價款20萬元,，增值稅3.40萬元；

　　這屬于“接受捐贈”,，作為受贈方,，應(yīng)該確認營業(yè)外收入金額20+3.4=23.4萬元；它不作為計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù),；

　　如果是自產(chǎn)貨物用于對外捐贈，由于貨物所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,，所以企業(yè)所得稅視同銷售,，需要確認視同銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本,。并且這里的視同銷售收入準(zhǔn)予作為計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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