[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：計入其他綜合收益的情況,。

　　【原題】案例分析題

　　【例題】A公司主要從事機械產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，B公司為A公司的全資子公司,，取得時長期股權(quán)投資成本為2 000萬元,。A公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,。A公司計劃整合集團業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè),，集中發(fā)展機械產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù),。2×11年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司股權(quán),，對價總額為5 000萬元�,？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡,，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2×11年12月31日之前支付2 000萬元,，以先取得B公司20%股權(quán),；

　　C公司應(yīng)在2×12年12月31日之前支付3 000萬元，以取得B公司剩余80%股權(quán),。2×11年12月31日至2×12年12月31日期間,，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B公司在此期間向股東進行利潤分配,，則后續(xù)80%股權(quán)的購買對價按C公司已分得的金額進行相應(yīng)調(diào)整,。

　　2×11年12月31日，按照協(xié)議約定,，C公司向A公司支付2 000萬元,，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)。

　　2×12年6月30日,，C公司向A公司支付3 000萬元,，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán),。

　　本例中,，A公司通過兩次交易處置其持有的B公司股權(quán),，第一次交易處置B公司20%股權(quán)，仍保留對B公司的控制,；第二次交易處置剩余80%股權(quán),，并于第二次交易后喪失對B公司的控制權(quán)。

　　正確答案：

　　首先,，需要分析上述兩次交易是否屬于“一攬子交易”：

　　1.A公司處置B公司股權(quán)的商業(yè)目的是出于業(yè)務(wù)整合,，剝離輔業(yè)的考慮,，A公司的目的是處置其持有的B公司股權(quán),，兩次處置交易結(jié)合起來才能達到其商業(yè)目的；

　　2.兩次交易在同一轉(zhuǎn)讓協(xié)議中同時約定,；

　　3.第一次交易中,，20%股權(quán)的對價為2 000萬元，相對于股權(quán)的對價總額5 000萬元而言,，第一次交易單獨看并不經(jīng)濟,，和第二次交易一并考慮才反映真正的經(jīng)濟影響，此外,，如果在兩次交易期間B公司進行了利潤分配,，也將據(jù)此調(diào)整對價，說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的,。

　　綜合上述,，兩次交易應(yīng)作為“一攬子交易”，按照分步處置子公司股權(quán)至喪失控制權(quán)并構(gòu)成“一攬子交易”的相關(guān)規(guī)定進行會計處理,。

　　2×11年12月31日,，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%股權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 4 000 000（20 000 000×20%）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　2×12年6月30日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司剩余80%股權(quán),，喪失對B公司控制權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　16 000 000（20 000 000×80%）

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　知識點：長期股權(quán)投資的處置

　　【學(xué)員提問】

　　老師,，你好。請問,，其他綜合收益是什么類型的科目,？能總結(jié)中級會計實務(wù)考試中哪些情況計入這個科目嗎？考試遇上這個科目是不是最后一步都需要結(jié)轉(zhuǎn)的,？謝謝,！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.其他綜合收益屬于所有者權(quán)益類科目,。

　　2.關(guān)于新增“其他綜合收益”科目：

　�,。�1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”；

　�,。�2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換涉及的,，將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”,；

　　（3）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算：

　�,、贋榱朔从澈捅O(jiān)督企業(yè)長期股權(quán)投資的取得,、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”,、“投資收益”,、“其他綜合收益”等科目。

　　“長期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資,，借方登記長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本以及采用權(quán)益法核算時按被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他權(quán)益變動等計算的應(yīng)分享的份額，貸方登記處置長期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損,，其他綜合收益和其他權(quán)益變動等計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，期末借方余額,，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值,。

　　本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算，長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的,，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”,、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”,、“其他權(quán)益變動”進行明細核算,。

　　②投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額,，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目,。

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額,，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　�,。�4）外幣報表折算差額涉及其他綜合收益,。

　　3.是的，在處置相關(guān)資產(chǎn)時,，需要將這個金額轉(zhuǎn)到損益中,。

　　但是有一個例外是在13章，有一部分其他綜合收益不能轉(zhuǎn)損益【簡單掌握,，會在客觀題中考察】

　　設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益,，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。

　　重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

　�,。�1）精算利得和損失,；

　　（2）計劃資產(chǎn)回報,，扣除包含在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,；

　　（3）資產(chǎn)上限影響的變動,， 扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,。

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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