[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　有公允價(jià)值轉(zhuǎn)換為成本法例題,。還有成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法完整的個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表例題賬務(wù)例題，以及權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表例題賬務(wù)例題,。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本法：

　　【例題】A公司于2014年3月1日以2 000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響,，A公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),，按公允價(jià)值計(jì)量。2015年4月1日,，A公司又斥資25 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%股權(quán),。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2015年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元,，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。2015年4月1日,，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值,。假設(shè)A公司與C公司在該交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素,。

　　要求：編制個(gè)別報(bào)表與A公司取得股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理,。

　　【答案】A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)股權(quán)最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，故形成非同一控制下企業(yè)合并,。

　　2014年3月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　　　貸：銀行存款2000

　　2015年3月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

　　　　貸：其他綜合收益500

　　2015年4月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　27 500

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：其他綜合收益 　　　　　　　　　 500

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　合并報(bào)表中：

　　合并報(bào)表：

　　（1）合并成本與個(gè)別報(bào)表的初始投資成本相等

　�,。�2）在按上述計(jì)算的合并成本基礎(chǔ)上,，比較購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù),，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額,。

　　重大影響到非同一控制下控股合并

　　接上題，假定A公司于2014年3月1日以12 000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)（假定A公司取得B公司20%的股權(quán)當(dāng)日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元）,，并能對(duì)B公司施加重大影響，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資,，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元,。2015年4月1日，A公司又斥資15 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán),。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。其他資料同上,。

　　要求：編制個(gè)別報(bào)表與A公司該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理,。

　　【答案】

　　2014年3月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　2014年12月31日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　2015年4月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　合并報(bào)表：

　　合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理【對(duì)原權(quán)益法的股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量,，差額記到投資收益】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價(jià)值）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價(jià)值）

　　　　　　投資收益（差額）

　　借：其他綜合收益（原股權(quán)持有期間的其他綜合收益在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)到投資收益中）

　　　　貸：投資收益

　　成本法到權(quán)益法

　　【例題】20×1年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得非關(guān)聯(lián)方乙公司的股權(quán),。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元,。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元（未分配現(xiàn)金股利）,，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬(wàn)元,，除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,。20×3年1月1日,，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán),，取得轉(zhuǎn)讓款700萬(wàn)元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元,。轉(zhuǎn)讓后,，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

　　要求：編制甲公司處置股權(quán)個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　�,、俅_認(rèn)部分股權(quán)投資處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　560（800×70%）

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　�,、趯�(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　15

　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　 6

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5（50×30%×10%）

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 13.5（50×30%×90%）

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 6（20×30%）

　　經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為261萬(wàn)元（800×30%+21）,。

　　（2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[（700+300）-（600+50+20）×-（800-600）]+20×=150（萬(wàn)元）,。由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了140萬(wàn)元的投資收益,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下調(diào)整：

　　①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　�,、趯�(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　3.5（50×70%×10%）

　　　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 31.5（50×70%×90%）

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　14（20×70%）

　�,、蹖⒃�投資有關(guān)的其他綜合收益20萬(wàn)元，重分類(lèi)轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的投資收益140+①39-②49+③20=150（萬(wàn)元）,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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