2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第九章“金融資產(chǎn)”第二節(jié)高頻考點精講：金融資產(chǎn)的計量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹貸款和應(yīng)收款項的會計處理。

　　本篇知識點關(guān)系：中級會計實務(wù) >> 第九章 金融資產(chǎn) >> 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 >> 貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

　　2.貸款和應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理

　　【高頻考點】：貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　　（一）貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，與持有至到期投資大致相同,。具體包括以下方面：

　�,。�1）金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額,。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。

　�,。�2）貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,，應(yīng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定,，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入,。

　�,。�3）企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益,。

　　（二）貸款和應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理

　　貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對案規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款,、抵押貸款,、保證貸款、信用貸款,，以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款,、貿(mào)易貸款,、協(xié)議透支、信用卡透支,、轉(zhuǎn)貸款）進(jìn)行核算,。一般企業(yè)的應(yīng)收款項,，通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算,。

　　與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理：

　　1.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　�,。�1）企業(yè)因銷售商品,、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額,，借記“應(yīng)收賬款”科目,，按確認(rèn)的營業(yè)收入,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的,，還應(yīng)按銷項稅額,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目,。收回應(yīng)收賬款時,，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目,。

　�,。�2）企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式對重組債權(quán)進(jìn)行處理,。具體參見本書第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　�,。�1）企業(yè)因銷售商品,、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,，按確認(rèn)的營業(yè)收入,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的,，還應(yīng)按銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目,。

　�,。�2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）,，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分,，借記“財務(wù)費用”等科目,，按商業(yè)匯票的票面金額,，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；不符合金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù),，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目,，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目,，按其差額,，貸記“短期借款”等科目。

　�,。�3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額,，借記“材料采購”或“原材料”,、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額,，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額,，借記或貸記“銀行存款”等科目,，涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)按進(jìn)項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目。

　�,。�4）商業(yè)匯票到期,，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目,，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,。

　　需要注意的是,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,，逐筆登記商業(yè)匯票的種類,、號數(shù)和出票日、票面金額,、交易合同號和付款人,、承兌人、背書人的姓名或單位名稱,、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日,、貼現(xiàn)日,、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料,。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷,。

　　相關(guān)推薦：

　　2014年《中級會計實務(wù)》各章節(jié)高頻考點匯總

　　2014年中級會計職稱考試準(zhǔn)考證打印/領(lǐng)取時間匯總